2012年初级会计职称《初级会计实务》第八章考点：产品成本核算

考点三：生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
（一）在产品清查的核算
1.在产品定义
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。不包括对外销售的自制半成品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工电的那部分在产品。
2.清查结果
在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准后转入“管理费用”科目，在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“管理费用”科目。
（二）完工产品和在产品之间费用的分配
本月发生的生产成本和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：
月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
或者：
月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本＝本月完工产品成本
由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品和月末在产品之间分配成本的方法有两种：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品和月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。
根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
【例题·多选题】（2008年）下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（　）。
A.在产品数量的多少　　　　B.定额管理基础的好坏
C.各项成本比重的大小　　　D.各月在产品数量变化的大小
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】（2007年试题）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（　）。
A.交互分配法　　　　　　　　B.定额比例法
C.在产品按固定成本计价法　　D.在产品按定额成本计价法
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A是辅助生产费用的分配方法。
1.在产品不计算成本法
采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
2.在产品按年初固定成本计算
采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
3.在产品按所耗直接材料成本计价法
采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
【例题·单选题】某工业企业甲产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价，其2011年12月初在产品费用为8 000元，该月生产费用为：直接材料为16 000元，直接人工为3 000元，制造费用为4 000元，该月完工产品500件，月末在产品300件。完工产品成本为（　）元。
A.15 000　　　B.22 000　　C.9 000　　 　D.18 000
『正确答案』B
『答案解析』
甲产品原材料费用分配率＝（8 000＋16 000）／（500＋300）＝30（元／件）
甲产品完工产品原材料费用＝500×30＝15 000（元）
甲产品月末在产品原材料费用（即月末在产品成本）＝300×30＝9 000（元）
甲产品完工产品成本＝15 000＋3 000＋4 000＝22 000（元）
4.约当产量比例法
采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
这种方法的计算公式如下：
在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

产成品成本＝单位成本×产成品产量
月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量
【例题·计算分析题】某公司C产品本月完工产品产量3 000件，在产品数量400件，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计136万元，直接人工成本64万元，制造费用96万元。
C产品各项成本的分配计算如下:
『正确答案』
由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
直接材料单位成本＝136/（3 000＋400）＝0.04（万元/件）
完工产品应负担的直接材料成本＝3 000×0.04＝120（万元）
在产品应负担的直接材料成本＝400×0.04＝16（万元）
（2）直接人工成本的分配
直接人工成本和制造费用均应按约当产量迸行分配，在产品400件折合约当产量200件（400×50%）。
直接人工单位成本＝64/（3 000＋200）＝ 0.02（万元/件）
完工产品应负担的直接人工成本＝3 000×0.02＝60（万元）
在产品应负担的直接人工成本＝200×0.02＝4（万元）
（3）制造费用的分配
制造费用单位成本＝96/（3 000＋200）＝ 0.03（万元/件）
完工产品应负担的制造费用＝3 000×0.03＝90（万元）
在产品应负担的制造费用＝200×0.03＝6（万元）
（4）汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本＝120＋60＋90＝270（万元）
C产品本月在产品成本＝16＋4＋6＝26（万元）
（5）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下
借：库存商品——C产品　　　　　　　　270
贷：生产成本——基本生产成本　　　　270
【例题·计算分析题】
（1）计算约当产量：

（2）本月完工产品产量350件，材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计600万元，直接人工成本332万元，制造费用290.5万元。
『正确答案』
①直接材料
分配率＝600/（350＋150）＝1.2
完工产品应负担的直接材料成本＝350×1.2＝420（万元）
在产品应负担的直接材料成本＝150×1.2＝180（万元）
②直接人工
分配率＝332/（350＋65）＝0.8
完工产品应负担的直接人工成本＝350×0.8＝280（万元）
在产品应负担的直接人工成本＝65×0.8＝52（万元）
③制造费用
分配率＝290.5/（350＋65）＝0.7
完工产品应负担的制造费用成本＝350×0.7＝245（万元）
在产品应负担的制造费用成本＝65×0.7＝45.5（万元）
④合计
A产品本月完工产品成本＝420＋280＋245＝945（万元）
A产品本月在产品成本＝180＋52＋45.5＝277.5（万元）
【例题·单选题】（2011年考题）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（　）元。
A.2 400　　B.3 200　　C.6 000　　D.20 000
『正确答案』B
『答案解析』月末在产品约当产量＝20×40%＋40×60%＝32（件）
直接人工分配率＝23 200/（200＋32）＝100（件/元）
月末在产品应负担的直接人工成本＝100×32＝3 200（元）
【例题·计算分析题】（2010年）甲公司根据生产特点和管理要求对A产品采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50%计算。
资料1：甲公司2009年12月有关A产品成本费用资料如下：
（1）月初A在产品220件，直接材料为220 000元，直接人工为18 000元，制造费用为24 000元。
（2）本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。
（3）本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：
①本月投入生产A产品耗用主要材料700 000元，辅助材料40 000元，车间管理部门耗用材料3 000元。
②本月分配直接生产A产品的工人工资 145 800元，福利费18 360元，车间管理人员工资 40 000元。
③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30 700元，车间生产工人劳保用品费3 500元。
资料2：甲公司2009年A产品单位计划成本1 100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造费用143元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
（1）根据上述材料，填列甲公司A产品的“产品成本计算单”。
产品成本计算单

（2）根据上述材料，编制甲公司结转完工入库A产品成本的会计分录。
（3）根据上述材料，计算甲公司2009年12月份A产品计划总成本及其各成本项目的金额，分析说明当月成本计划完成情况。
（答案金额单位用元表示）
【答案】
（1） 产品成本计算单
产品名称：A产品　　　　2009年12月　　　　单位：元

（2）结转完工入库A产品成本的会计分录：
借：库存商品——A产品　　　　　1 065 120
　　贷：生产成本——基本成产成本　　　　　　1 065 120
（3）根据上述材料，计算甲公司2009年12月份A产品计划总成本及其各成本项目的金额，分析说明当月成本计划完成情况。
直接材料项目的计划成本金额＝完工产品840件×单位计划成本803＝674 520（元）
直接人工项目的计划成本金额＝840×154＝129 360（元）
制造费用项目的计划成本金额＝840×143＝120 120（元）
A产品当月计划总成本＝674 520＋129 360＋120 120＝924 000（元）
综上所述：直接材料实际比计划超支131 880元，计划完成不好；直接人工实际比计划超支36 960元，计划完成也不够好；制造费用实际比计划节约27 720元，计划完成良好。企业应进一步分析计划完成得不好和不够好的原因，以便巩固成绩，克服缺点，更好地完成成本计划。
5.在产品按定额成本计价法
采用在产品按定额成本计价法，月末产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
这种方法的计算公式如下：
（1）先求：月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本
（2）再求：完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本
【例题·计算分析题】某公司C产品本月完工产品产量30万件，在产品数量4万件；在产品单位定额成本（费用定额）为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计13 600万元，直接人工成本6 400万元，制造费用9 600万元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。

根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
『正确答案』
借：库存商品——C产品　　　　　　　　27 000
　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　　 27 000
【例题·计算分析题】B产品有关资料如下：
（1）计算月末在产品定额工时

（2）B种产品各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大，月末在产品按定额成本计价。该种产品原材料消耗定额为50元，原材料在生产开始时一次投入。该种产品每小时费用定额为：直接人工为4元，制造费用为3元。
该种产品5月份的完工产品为300件，各项费用的累计数为：直接材料为22 300元，直接人工为9 200元，制造费用为7 000元，合计38 500元。
①直接材料
月末在产品定额直接材料＝150×50＝7 500（元）
完工产品直接材料＝22 300－7 500＝14 800（元）
②直接人工
月末在产品定额直接人工＝510×4＝2 040（元）
完工产品直接人工＝9 200－2 040＝7 160（元）
③制造费用
月末在产品定额制造费用＝510×3＝1 530（元）
完工产品制造费用＝7 000－1 530＝5 470（元）
（3）计算在产品定额成本和月末完工产品成本合计
在产品定额成本＝7 500＋2 040＋1 530＝11 070（元）
月末完工产品成本＝14 800＋7 160＋5 470＝27 430（元）
6.定额比例法
采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
【例题·多选题】（2010年）采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（　）。
A.各月末在产品数量变化较大
B.各月末在产品数量变化不大
C.消耗定额或成本定额比较稳定
D.消耗定额或成本定额波动较大
『正确答案』AC
『答案解析』本题考核定额比例法的适用范围。定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）：

完工产品应负担的直接人工成本＝完工产品定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本＝月末在产品定额工时×直接人工成本分配率
【例题·计算分析题】某工业企业2011年9月甲产品成本明细账部分数据如下（单位：元）：

要求：采用定额比例法分配费用（直接材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配）　
【正确答案】
甲产品成本明细账（单位：元）

（1）直接材料
分配率＝（2 450＋8 000）/（8 000＋3 000）＝0.95
完工产品直接材料＝8 000×0.95＝7 600（元）
在产品直接材料＝3 000×0.95＝2 850（元）
（2）直接人工
分配率＝（3 000＋13 000）/（3 000＋1 000）＝4
完工产品直接人工＝3 000×4＝12 000（元）
在产品直接人工＝1 000×4＝4 000（元）
（3）制造费用
分配率＝（2 000＋10 000）/（3 000＋1 000）＝3
完工产品制造费用＝3 000×3＝9 000（元）
在产品制造费用＝1 000×3＝3 000（元）
【例题·计算分析题】（2011年考题）某企业单步骤生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。
2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制作费用16 800元；月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2 400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。
产品成本明细账
产品名称：甲产品 2010年12月 单位：元

要求：
（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
（2）填列答题卡指定位置中的“产品成本明细账”各空白栏目的金额。
（3）编制甲产品完工入库的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
【正确答案】
（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制作费用。
①直接材料定额成本分配率＝36 000/（31 500＋4 500）＝1
完工产品的直接材料成本＝31 500×1＝31 500（元）
②直接人工定额成本分配率＝24 640/（19 600＋2 800）＝1.1
完工产品的直接人工成本＝19 600×1.1＝21 560（元）
③制造费用定额成本分配率＝23 040/（16 800＋2 400）＝1.2
完工产品的制造费用＝16 800×1.2＝20 160（元）
（2）见表格。
产品成本明细账
产品名称：甲产品 2010年12月 单位：元

（3）完工产品入库：
借：库存商品　　　　73 220
　　贷：生产成本——甲产品　　　73 220
【例题·计算分析题】（2009年考题）某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
直接材料成本分配率＝（30＋75）/（50＋100）＝0.7；
甲完工产品应负担的直接材料成本＝50×0.7＝35（万元）。
（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
直接人工分配率＝（8＋20）/（20×50＋10×100）＝0.014；
甲完工产品应负担的直接人工成本＝20×50×0.014＝14（万元）。
（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。
制造费用分配率＝（2＋6）/（20×50＋100×10）＝0.004；
甲完工产品应负担的制造费用＝20×50×0.004＝4（万元）。
（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录
甲完工产品总成本＝35＋14＋4＝53（万元）。
借：库存商品　　　　　　53
　　贷：生产成本　　　　　　53
【例题·单选题】（2011年考题）企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（　）。
A.定额比例法 　　　　B.不计算在产品成本法
C.约当产量比例法 　　D.在产品按固定成本计算法
『正确答案』D
『答案解析』选项A，适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。选项B.不计算在产品成本法适用于各月末在产品数量很小的产品。选项C.约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
【总结】

三、联产品和副产品的成本分配（略）

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