2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第1章重、难点及典型例题

四、存货
(一)存货概述【★2011年单选题、多选题】
1．存货的内容
2．存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(1)存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。(2)存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(3)存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。
存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同：
第一，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
第二，自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
第三，委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
【注意】
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。
(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。
【例题20·单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】B
【解析】甲材料的入账价值＝600×58.5÷(1＋17%)＋2000＋200＝32200(元)。
【例题21·多选题】下列各项，应计入企业外购存货入账价值的有()。
A．存货的购买价格
B．运输途中的保险费
C．入库前的挑选整理费用
D．运输途中的合理损耗
【答案】ABCD
【解析】对于企业来讲，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。
【例题22·单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺25%，其中合理损失5%，另20%的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨()万元。
A．1.17
B．1.25
C．1
D．0.7
【答案】C
【解析】商品的实际总成本＝100－100×20%＝80(万元)，商品的单位成本＝80÷80＝1(万元/吨)。
3．发出存货的计价方法【★2011年、2010年单选题、2009年综合题】
存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
(1)个别计价法
(2)先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。
(3)月末一次加权平均法
加权平均单价＝实际成本÷存货数量；发出存货实际成本＝发出数量×加权平均单价
(4)移动加权平均法
【例题23·判断题】个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。()
【答案】√
【例题24·单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算。2010年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤(该批材料为3月15日购进的材料)。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本的差额为()元。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先进先出法下本期发出甲材料的成本＝200×20＝4000(元)
个别计价法下本期发出甲材料的成本＝200×25＝5000(元)
因此两种方法下计算结果相比较其差额＝5000－4000＝1000(元)
【例题25·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先计算全月一次加权平均单价＝(200×100＋300×110)÷(200＋300)＝106(元/公斤)，再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100(公斤)，甲材料的库存余额＝100×106＝10600(元)。
(二)原材料
1．原材料按实际成本核算
(1)设置的科目：原材料、在途物资
(2)购入和发出的账务处理
2．原材料按计划成本核算【★2010年、2009年单选题】
(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
(2)基本账务处理

【注意】
第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方；节约差异计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方；
第四，企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率＝(期初结存材料成本差异额＋本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
【例题26·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。
A．超支5
B．节约5
C．超支15
D．节约15
【答案】A
【解析】当月的材料成本差异率＝[20＋(110－120)]÷(80＋120)×100%＝5%(超支)；
当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5(万元)(超支)。
【例题27·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按计划成本法计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：
(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(系3月份向B公司采购的1000公斤甲材料，款项已付)，假定上述账户核算的均为甲材料。
(2)4月5日，企业上月自B公司采购的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【答案】
(1)4月5日收到材料时：
借：原材料　　10000
　　材料成本差异　　600
　　贷：材料采购　　10600
(2)4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购　　59000
　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　10030
　　贷：银行存款　　69030
(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料　　59600
　　贷：材料采购　　59000
　　　　材料成本差异　　600
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率＝(－500＋600－600)÷(40000＋10000＋59600)×100%＝－0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异＝70000×(－0.4562%)＝－319.34(元)
借：生产成本　　70000
　　贷：原材料　　70000
借：材料成本差异　　319.34
　　贷：生产成本　　319.34
(5)月末结存材料的实际成本＝(40000＋10000＋59600－70000)－(500＋600－600－319.34)＝39419.34(元)
(三)包装物
1．包装物的内容
2．包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)企业可设置“周转材料—包装物”科目进行核算。
(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；
(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目；
(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。
多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。
【例题28·单选题】企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。
A．“制造费用”科目
B．“销售费用”科目
C．“管理费用”科目
D．“其他业务成本”科目
【答案】D
【解析】随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。
(四)低值易耗品
1．低值易耗品的内容
2．低值易耗品的账务处理
低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。
【例题29·单选题】管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是()。
A．冲减当期的管理费用
B．冲减当期的制造费用
C．计入营业外收入
D．冲减营业外支出
【答案】A
【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的，所以冲减当期的管理费用。
(五)委托加工物资【★2010年单选题】

2．委托加工物资的账务处理
(1)在发出委托加工物资时，如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。

【例题30·多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有()。
A．委托加工物资耗用材料的实际成本
B．支付加工费的增值税
C．支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税
D．支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税
【答案】AC
【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费—应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。
【例题31·判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()
【答案】×
【解析】应在“应交税费—应交消费税”科目的借方反映。
(六)库存商品
1．库存商品的内容
2．库存商品的账务处理
第一，生产制造企业库存商品的核算

(1)商品验收入库；
(2)销售商品。
第二，商品流通企业库存商品的账务处理
商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
①毛利率法
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
②售价金额核算法
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
【例题32·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为20%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为300027元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存货成本＝1200＋2800－(3000－300)×(1－20%)＝1840(万元)。
【例题33·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2010年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品进销差价＝(160＋140)/(460＋540)＝30%；
销售商品应该结转的实际成本＝800×(1－30%)＝560(万元)。
(七)存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

【例题34·单选题】某企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元，进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额为()元。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】应计入“管理费用”账户的金额＝16000＋2720－1500－200＝17020(元)
(八)存货减值
1．存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
2．存货跌价准备的结转
企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等。
【例题35·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44(万元)。自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46(万元)，产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33(万元)。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35－33)。