2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第7章重、难点及典型例题

第7章 财务报告

重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告概述
(一)财务报告及其目标
(二)财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
二、资产负债表
(一)资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。
(二)资产负债表的结构
我国的资产负债表采用账户式结构。
(三)资产负债表的编制【★2011年多选题、综合题、2010年单选题、多选题、2009年综合题】
资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1．根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。
2．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收票据”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5．综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题1·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额100000元．“应付乙公司账款”明细科目借方余额20000元；“预付账款”科目月末借方余额60000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目借方余额100000元，“预付B工厂账款”明细科目贷方余额40000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　　）元。
A．80000
B．180000
C．100000
D．140000
【答案】D
【解析】资产负债表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”所属明细科目的贷方余额100000元和“预付账款”所属明细科目的贷方余额40000元合计填列。
【例题2·多选题】编制资产负债表时，应根据总账科目和明细科目余额分析计算填列的项目有（　　）。
A．应收账款
B．存货
C．长期借款
D．长期待摊费用
【答案】CD
【解析】“长期借款”中一年内到期的部分应列示在“一年内到期的非流动负债”项目中。因此，在填列时应根据其总账科目和明细科目分析计算。“长期待摊费用”中将于一年内摊销完毕的．应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
【例题3·多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（　　）账户的余额分析填列。
A．委托代销商品
B．材料成本差异
C．库存商品
D．存货跌价准备
【答案】ABCD
【解析】资产负债表的“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的账面价值，因此，选项ABCD均正确。
【例题4·多选题】资产负债表中的“预收款项”项目应根据（　　）合计填列。
A．“预收账款”总账余额
B．“应收账款”所属明细账借方余额
C．“应收账款”所属明细账贷方余额
D．“预收账款”所属明细账贷方余额
【答案】CD
【解析】资产负债表中的“预收款项”项目应根据“应收账款”所属明细科目的贷方余额和“预收账款”所属明细科目的贷方余额合计数填列。
【例题5·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人．适用的增值税税率为17％。存货按实际成本核算，商品售价不舍增值税，其销售成本随销售同时结转。2010年1月1日资产负债表(简表)资料如下：
资产负债裹(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年1月1日 单位：万元

2010年甲上市公司发生如下交易或事项：
(1)购入材料一批，开具商业承兑汇票一张，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5．1万元。材料已验收入库。
(2)以银行存款购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
(3)计算并确认短期借款利息5万元。
(4)计算并计提坏账准备8万元。
(5)计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。
(6)销售库存商品一批。该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元．商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
(7)分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
(8)计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息20万元。
(9)确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。
(10)计算并确认应交城市维护建设税3万元(教育费附加略)。
(11)转销无法支付的应付账款30万元。
(12)本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元(不考虑其他因素)；提取法定盈余公积3．6万元。
要求：
(1)编制甲上市公司2010年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录，要求写出“应交税费”科目的明细科目)。
(2)填列甲上市公司2010年12月31目的资产负债表。
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年12月31日 单位：万元

(答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)
①借：原材料30
　　　应交税费——应交增值税(进项税额)5．1
　　　贷：应付票据35．1
②借：交易性金融资产100
　　　贷：银行存款100
③借：财务费用5
　　　贷：应付利息5
④借：资产减值损失8
　　　贷：坏账准备8
⑤借：管理费用30
　　　贷：累计折旧20
　　　　　累计摊销10
⑥借：预收账款117
　　　贷：主营业务收入10O
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本65
　　贷：库存商品65
⑦借：管理费用15
　　　在建工程5
　　　贷：应付职工薪酬20
⑧借：在建工程20
　　　贷：应付利息20
⑨借：长期股权投资50
　　　贷：投资收益50
⑩借：营业税金及附加3
　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税3
⑩借：应付账款30
　　　贷：营业外收入30
⑩借：所得税费用18
　　　贷：应交税费——应交所得税18
借：利润分配——提取法定盈余公积3．6
　　贷：盈余公积3．6(注：结转损益后的会计利润是54万元，净利润是36万元。)
(2)
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年12月31日 单位：万元

【解析】关于应收账款和预收款项项目的计算思路如下：年初预收账款有贷方余额60万元，本期有借方发生额117万元，因此年末预收账款有借方余额57万元，具有应收性质。因此应反映在应收账款项目中，预收款项项目年末余额为0。

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