三、要素费用的归集和分配【★2010年单选题、2009年计算分析题】
(一)成本核算的账户设置
设置“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。
【例题2·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。
A．行政管理部门发生的固定资产修理费
B．生产产品耗用的材料成本
C．行政管理部门计提的固定资产折旧
D．生产人员的薪酬
【答案】BD
【解析】行政管理部门发生的固定资产修理费和行政管理部门计提的固定资产折旧均应记入“管理费用”，而不计入生产成本。
【例题3·多选题】下列各项中，应该记入“制造费用”的有（ ）。
A．生产车间管理人员的工资
B．厂部管理人员的工资
C．生产车间的办公费
D．厂部的办公费
【答案】AC
【解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。
(二)材料、燃料、动力的归集和分配
1．分配标准：可用产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等作为分配标准
2．分配率(每单位分配标准应承担的费用)＝材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准
3．分配额＝某产品所耗标准×分配率
(三)职工薪酬的归集和分配
1．分配标准：生产工时等作为分配标准
2．分配率＝各种产品生产工资总额÷分配标准
3．分配额＝某产品所耗标准×分配率
(四)辅助生产费用的归集和分配【★2008年计算分析题】
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。
分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
【例题4·多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括（ ）。
A．代数分配法
B．按计划成本分配法
C．交互分配法
D．顺序分配法
【答案】ABCD
【解析】辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
(五)制造费用的归集和分配
制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。分配方法一经确认，不得随意变更。
【例题5·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15000工时，其中，甲产品耗用12000工时，乙产品耗用3000工时。则甲产品应分配的制造费用为（ ）元。
A．30000
B．15000
C．12000
D．22500
【答案】A
【解析】制造费用分配率＝37500÷15000＝2．5；甲产品制造费用的分配额＝12000×2．5＝30000(元)。
(六)废品损失和停工损失的核算
1．废品损失的核算
为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。
不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。
2．停工损失的核算
单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目。直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。
【例题6·多选题】以下不属于废品损失的有（ ）。
A．入库后发现的可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失
B．经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
C．产品入库后由于保管不善等原因而损坏变壤的产品
D．实行“三包”企业在产品出售后发现的废品
【答案】BCD
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