三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
（★重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
（二）其他货币资金的账务处理
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金—银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金—银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金—银行汇票 16 000
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—银行本票 10 000
贷：银行存款 10 000
甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
借：管理费用 10 000
贷：其他货币资金—银行本票 10 000
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；
借：其他货币资金—信用卡 50 000
贷：银行存款 50 000
借：管理费用 3 000
贷：其他货币资金—信用卡 3 000
4.信用证保证金存款
【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。企业编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：
借：银行存款 245 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 245 000
5.★存出投资款：买股票的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—外埠存款 100 000
贷：银行存款 100 000
8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：
借：原材料 80 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金—外埠存款 93 600
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金—外埠存款 6 400
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
『正确答案』D
『答案解析』本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。
【例题·单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
『正确答案』B
『答案解析』企业将款项汇往异地银行开立采购专户：
借：其他货币资金—外埠存款
贷：银行存款
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A属于现金等价物。
【例题·判断题】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过90天。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
【例题·单选题】企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款100 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：
A.借：银行存款 100 000
贷：预付账款 100 000
B.借：银行存款 100 000
贷：应收账款 100 000
C.借：银行存款 100 000
贷：其他应付款 100 000
D.借：银行存款 100 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 100 000
『正确答案』D
『答案解析』信用证保证金存款应记入“其他货币资金”，因此正确的会计分录：
借：银行存款 100 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 100 000
【例题·判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出保证金”，贷记“银行存款”。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』应借记“其他货币资金—存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款—存出保证金”，类似于押金。
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