2013年《初级会计实务》第一章讲义1.8:固定资产和投资性房地产

第一章　资　产[考情分析及题量分布情况]

　　第三单元　固定资产、投资性房地产、无形资产及其他资产
　　第八节　固定资产和投资性房地产
　　一、固定资产
　　（一）固定资产概述
　　1.固定资产的概念和特征
　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
　　特征：（1）不像存货一样为了对外出售。（2）使用寿命一般超过一个会计年度。
　　2.固定资产的分类
　　（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
　　（2）综合分类
　　①生产经营用固定资产
　　②非生产经营用固定资产
　　③租出固定资产
　　④不需用固定资产
　　⑤未使用固定资产
　　⑥土地
　　⑦融资租入固定资产
　　3.固定资产的科目设置
　　为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
　　“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。
　　★“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
　　此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。
　　（二）取得固定资产
　　1.外购固定资产
　　★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
　　一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
　　（1）购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。
　　若企业为增值税一般纳税人。则企业购进机器设备等固定资产的进项税不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。
　　（2）购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
　　注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。
　　【★例题·计算题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。
　　（1）计算固定资产成本
　　固定资产买价　　30 000
　　加：运输费　　　　 300
　　包装费　　　　　　 400
　　30 700
　　（2）编制购入固定资产的会计分录：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　30 700
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　35 800
　　【例题·计算题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运费10 000元；支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）购入进行安装时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　210 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　244 000
　　（2） 支付安装费时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210 000＋30 000＝240 000（元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　240 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　240 000
　　【例题·判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　）
　　『正确答案』√
　　2.建造固定资产
　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
　　【例题·判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
　　（1）★自营工程
　　购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。
　　在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。
　　在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。
　　自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
　　自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
　　【例题·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　）。
　　A.工程项目耗用的工程物资
　　B.在建工程人员工资
　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用
　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。
　　【例题·单选题】（2012年） 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　）元。
　　A.20 000
　　B.23 400
　　C.24 080
　　D.28 000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核在建工程领用本企业原材料。 用外购的原材料建造厂房（不动产），相应的原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理，会计处理是：
　　借：在建工程　　　　　　23 400
　　　　贷：原材料　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400
　　进项税额相应的计入到在建工程成本中，则总金额是23 400元。故答案选B。
　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用自产产品实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　）元。
　　A.20 000
　　B.23 400
　　C.24 080
　　D.28 000
　　『正确答案』C
　　『答案解析』会计处理是：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　24 080
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　20 000
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 4 080
　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月将自产产品作为集体福利发给职工，产品实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在应付职工薪酬的金额为（　）元。
　　A.20 000
　　B.23 400
　　C.24 080
　　D.28 080
　　『正确答案』D
　　『答案解析』会计处理是：
　　（1）确认收入
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　28 080
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　24 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 4 080
　　（2）结转成本
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　20 000
　　【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　）万元。
　　A.250
　　B.292.5
　　C.286
　　D.328.5
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题主要考核“自建固定资产入账价值”知识点。仓库的入账价值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（万元）。
　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（　）。
　　A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料
　　B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
　　C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼
　　D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。
　　（2）出包工程
　　★在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。
　　【例题·计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：
　　（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
　　借：在建工程　　　　　600 000
　　　　贷：银行存款　　　　　600 000
　　（2）补付工程款时：
　　借：在建工程　　　　　400 000
　　　　贷：银行存款　　　　　400 000
　　（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
　　借：固定资产　　　　1 000 000
　　　　贷：在建工程　　　　1 000 000
　　（三）固定资产的折旧
　　1.固定资产折旧概述
　　企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
　　★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
　　（1）折旧的概念
　　折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
　　（2）★影响固定资产折旧的因素
　　影响折旧的因素主要有以下几个方面：
　　①固定资产原价，是指固定资产的成本。
　　②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
　　③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
　　④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。确定寿命时考虑一下因素：①预计生产能力或实物产量。②有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然的侵蚀等。③无形损耗，如新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。④法律规定使用的限制
　　【例题·多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（　）。
　　A.固定资产原价
　　B.固定资产的预计使用寿命
　　C.固定资产预计净残值
　　D.已计提的固定资产减值准备
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核固定资产折旧。影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。故答案选ABCD。
　　（3）★计提折旧的范围
　　★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　第二，单独计价入账的土地。
　　★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
　　①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
　　②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
　　③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　）。
　　A.经营租入的设备
　　B.融资租入的办公楼
　　C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
　　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。
　　【例题·多选题】（2009年）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　）。
　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧
　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
　　2.固定资产的折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
　　（1）年限平均法（直线法）
　　年折旧额
　　＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限
　　＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限
　　＝原价×年折旧率
　　注：预计净残值率＝预计净残值/原价×100%
　　【例题·计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
　　年折旧率＝（1－2%）/20＝4.9%
　　月折旧率＝4.9%/12＝0.41%
　　月折旧额＝5 000 000×0.41%＝20 500（元）
　　其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
　　（2）工作量法
　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量
　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
　　【例题·计算题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：
　　
　　本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）
　　（3）双倍余额递减法
　　年折旧率＝2/预计使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）
　　折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
　　在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
　　【例题·计算题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
　　年折旧率＝2/5×100%＝40%
　　第一年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）
　　第二年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
　　第三年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
　　从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧
　　第四年、第五年的折旧额＝[（360 000－144 000）－4 000]/2＝106 000（元）
　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
　　【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（　）万元。
　　A.4.8
　　B.8
　　C.9.6
　　D.10
　　『正确答案』D
　　『答案解析』2010年该设备应计提的折旧为25×2/5＝10（万元）。
　　（4）年数总和法
　　折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
　　折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
　　已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
　　【例题·计算题】承上例，若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示：
　　　金额单位：元

　　本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法。
　　【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（　）万元。　　
　　A.72
　　B.120
　　C.140.4
　　D.168.48
　　『正确答案』B
　　『答案解析』增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万元）。
　　3.固定资产折旧的核算
　　企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“在建工程”“其他业务成本”“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
　　【例题·计算题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录：
　　借：制造费用——一车间　　　1 500 000
　　　　　　　　——二车间　　　2 400 000
　　　　　　　　——三车间　　　3 000 000
　　　　管理费用　　　　　　　　　600 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　7 500 000
　　【例题·计算题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。
　　本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧，本月计提的折旧费用中，车间使用的固定自查计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录：
　　借：制造费用———车间　　8 300 000
　　　　管理费用　　　　　　　8 900 000
　　　　销售费用　　　　　　　5 830 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　 23 030 000
　　【例题·多选题】（2010年）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（　）。
　　A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
　　B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
　　C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
　　D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。
　　（四）固定资产的后续支出
　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
　　★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
　　★固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目；发生的可资本化的后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
　　★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　【★例题·计算题】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20 000元，甲公司编制如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　20 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　20 000
　　【例题·计算题】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。
　　本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　5 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　5 000
　　（五）固定资产的处置
　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
　　★1.固定资产转入清理。借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
　　★2.发生的清理费用等。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
　　★3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　★4.保险赔偿等处理。借记“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　★5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处理非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入—非流动资产处置利的”科目。
　　★企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
　　【★例题·计算题】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款。甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）将出售固定资产转入清理时：
　　借：固定资产清理　　　　1 000 000
　　　　累计折旧　　　　　　1 000 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　2 000 000
　　（2）收回出售固定资产的价款时：
　　借：银行存款　　　　　　1 200 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　1 200 000
　　（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60 000（1 200 000*5%）元：
　　借：固定资产清理　　　　　　60 000
　　　　贷：应交税费——应交营业税　60 000
　　（4）结转出售固定资产实现的利得时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　140 000
　　　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　140 000
　　若上题出售价格为100万元，其他条件不变，请编制正确的会计分录。
　　【★例题·计算题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：
　　（1）将报废固定资产转入清理时：
　　借：固定资产清理　　　　　50 000
　　　　累计折旧　　　　　　 450 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　 500 000
　　（2）收回残料变价收入时：
　　借：银行存款　　　　　　　20 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　20 000
　　（3）支付清理费用时：
　　借：固定资产清理　　　　　 3 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 3 500
　　（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
　　借：营业外支出——非流动资产处置损失　33 500
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　33 500
　　【例题·计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，其残料估计价值50 000元，残料已办理入库，发生的清理费用20 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：
　　（1）将毁损的仓库转入清理时：
　　借：固定资产清理　　　　　　3 000 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　4 000 000
　　（2）残料入库时：
　　借：原材料　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　50 000
　　（3）支付清理费用时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　20 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　20 000
　　（4）确定应由保险公司理赔的损失时：
　　借：其他应收款　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　1 500 000
　　（5）结转毁损固定资产发生的损失时：
　　借：营业外支出——非常损失　1 470 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　1 470 000
　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　）。　　
　　A.清理固定资产发生的税费
　　B.清理固定资产的变价收入
　　C.清理固定资产的账面价值
　　D.清理固定资产耗用的材料成本
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
　　（六）固定资产清查
　　企业应定期或者至少每年年末固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。
　　1.固定资产盘盈
　　★企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本作为入账价值。
　　★企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
　　【例题·计算题】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异），根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：
　　（1）盘盈固定资产时：
　　借：固定资产　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　30 000
　　（2）结转为留存收益时：
　　借：以前年度损益调整　　　　　30 000
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　 3 000
　　　　　　利润分配——未分配利润　　27 000
　　根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，本例中盘盈固定资产作为前期差错进行处理，应通过“以前年度损益调整”。
　　2.★固定资产盘亏
　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
　　按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
　　【例题·计算题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，乙公司应编制如下会计分录：
　　（1）盘亏固定资产时：
　　借：待处理财产损溢　　　　　3 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　7 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　 10 000
　　（2）报经批准转销时：
　　借：营业外支出——盘亏损失　3 000
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　3 000
　　（七）固定资产减值
　　1.固定资产减值金额的确定
　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
　　2. ★固定资产减值会计处理
　　企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【例题·计算题】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。
　　由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000（1 400 000－1 230 000）元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备　170 000
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　170 000
　　【例题·单选题】（2009年）某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（　）万元。
　　A.120
　　B.160
　　C.180
　　D.182
　　『正确答案』A
　　『答案解析』计提减值准备前固定资产的账面价值＝200－（200－20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。

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