五、应收款项减值
考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认?
1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
2.减值损失：坏账损失
3.确认时间：
（1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）
考点二、什么是备抵法？
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
12年初：销售给李天一隐身帽，款未收
12年末：批捕拘留,很有可能收不回
13年末：入狱，不能收回
12年初 12年末预计未来现金流量 13年末
销售100万元 现值80万元收回 80万元
损失：20万
准备金：20万
银行存款＋80万
准备金－20万
应收账款－100万
考点三、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理
1.初次计提
借：资产减值损失 20
贷：坏账准备 20
≠销售费用和管理费用（影响当期损益）
2.发生坏账
借：坏账准备 20
贷：应收账款 20
3.发生坏账又收回
借：应收账款 20
贷：坏账准备 20
借：银行存款 20
贷：应收账款 20
4.再次计提
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额
应提＝应有－已提
（1）补提 如果13年末应收现值70万
应有＞已提，按差额提取坏账准备
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
（2）冲减 应有＜已提，按差额冲减已计提坏账准备；
如果13年末应收现值90万
借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
【例题】1.2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。（首次计提）
2008年末计提坏账准备：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 10
贷：坏账准备 10
2.甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：（发生坏账）
借：坏账准备 3
贷：应收账款 3
3.甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。（再次计提）
应有＝12万元 已提＝7万元（10－3） 应提＝5万元
借：资产减值损失——计提的坏账准备 5
贷：坏账准备 5
4.甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。（发生的坏账又收回）
借：应收账款 2
贷：坏账准备 2
借：银行存款 2
贷：应收账款 2
【例题·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。
A.0.05万元
B.0.3万元
C.0.45万元
D.0.15万元
『正确答案』A
『答案解析』应有90×5‰＝0.45万元，坏账准备已有0.3＋0.1＝0.4万元。
【例题·多选题】（2008）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
『答案解析』C项：
借：坏账准备
贷：应收账款
坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。
【引申】影响
（1）坏账准备转回（冲减多提）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
（2）结转到期不能收回的应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
【例题·单选题】（2010）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目
『正确答案』C
【例题·多选题】（2010）下列各项中应计提坏账准备的有（ ）。
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
『正确答案』ABCD
『答案解析』以上四项应收款项都要计提坏账准备。
【例题·判断题】（2011）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）
『正确答案』√
【例题·单选题】（2012）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A.269
B.274
C.275
D.280
『正确答案』A
『答案解析』本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额＝300－20－11＝269（万元）。
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