八、存货
（一）概念及购入成本
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
★存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
『正确答案』B
『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
【例题·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——C材料 501 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 586 000
★【例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资 21 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 24 400
★【例题·计算题】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
（二）存货盘盈的账务处理
★企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。
★【例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：原材料 60 000
贷：待处理财产损溢 60 000
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60 000
贷：管理费用 60 000
★企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；
对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。
★【例题·计算题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 100 000
贷：原材料 100 000
（2）批准处理后：
借：管理费用 100 000
贷：待处理财产损溢 100 000
★【例题·计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 30 000
贷：原材料 30 000
（2）批准处理后：
①由过失人赔款部分：
借：其他应收款 20 000
贷：待处理财产损溢 20 000
②残料入库：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
③材料毁损净损失：
借：管理费用 8 000
贷：待处理财产损溢 8 000
★【例题·计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 70 000
贷：原材料 70 000
（2）批准处理后：
借：其他应收款 50 000
营业外支出—非常损失 20 000
贷：待处理财产损溢 70 000
【例题·单选题】（2013年无纸）存货发出计价采用先进先出法，11月1日结存200件，单位成本4元，2日发出150件，5日购入300件，单位成本4.4元，7日发出100件，11月7日发出实际成本（ ）万元
A.400
B.440
C.420
D.460
『正确答案』C
『答案解析』
11月7日发出实际成本=50×4+50×4.4=420万元。
【例题·单选题】（2013年无纸）不应计入存货入账价值的有（ ）
A.购买存货而支付的进口关税
B.入库前挑选整理费
C.购买存货支付的价款
D.入库后的仓储费用
『正确答案』D
『答案解析』一般纳税人购入商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益。
【例题·单选题】（2013年无纸）12月31日原材料余额20万，已计提存货跌价准备4万，由于市价上升，预计可变现净值19万，年末应转回存货跌价准备金额（ ）万元
A.4
B.1
C.3
D.5
『正确答案』C
『答案解析』本题考核存货跌价准备的转回。19-（20-4）=3万元。
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