六、应交税费
各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
★企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
（一）应交增值税
1.概述
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
【例题·计算题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：银行存款 70 200
【例题·计算题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。
该企业的有关会计分录如下：
借：固定资产 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）51 000
贷：应付账款351 000
企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但对于免税的农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
2.★进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
★【例题·计算题】E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700
贷：原材料10 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 700
★【例题·计算题】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利5 850
贷：原材料5 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）850
3.★视同销售行为
★视同销售需要交纳增值税的事项：
1企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
2集体福利或个人消费;
3将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
★【例题·计算题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程251 000
贷：库存商品 200 000（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）51 000（售价×税率）
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）
【例题·单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
『正确答案』B
『答案解析』领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：
借：在建工程 23 400
贷：原材料20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3 400
（二）应交消费税
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
【例题·计算题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 600 000
贷：应交税费——应交消费税 600 000
应交消费税额=2 000 000×30%=600 000（元）
（三）应交营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。（交增值税）
★企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
（四）其他应交税费
1.应交城市维护建设税
★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
【例题·计算题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下：
（1）计算应交的城市维护建设税：
应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）
借：营业税金及附加56 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
（2）用银行存款上交城市维护建设税时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
贷：银行存款56 000
2.应交教育费附加
企业按应交流转税的一定比例计算交纳。
【例题·计算题】某企业按税法规定计算，20×8年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交教育费附加 300 000
借：应交税费——应交教育费附加 300 000
贷：银行存款300 000
3.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
（★）企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。
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