2014年初级会计职称《初级会计实务》第二章重难点及例题

来源：233网校 2014年6月10日

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　　四、应交税费
　　（一）应交税费概述
　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
　　企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。
　　【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
　　（二）应交增值税
　　1．增值税概述
　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
　　依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。它们之间的主要区别在于对购人固定资产增值税的处理上。
　　2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除，修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月
　　1日起在全国范围内实施。
　　2．一般纳税企业的账务处理
　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目
　　下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
　　(1)采购商品和接受应税劳务
　　根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计人加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等科目，根据可抵扣的增值税税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目，购入货物发生的退货，做相反的会计分录。
　　
　　企业购入货物或接受劳务必须具备增值税专用发票，其进项税额才能予以扣除。企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税进项税额。但是对于企业购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
　　【注意】购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算可抵扣的进项税额。
　　属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。
　　企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本。
　　(2)进项税额转出
　　第一，企业购进货物、在产品或产成品等发生因管理不善造成的霉烂、变质、丢失、被盗等，其进项税额应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）科目”。
　　第二，购进的货物在没有经过任何加工的情况下对其改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应转出，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）科目”。
　　(3)销售物资或者提供应税劳务
　　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额．借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
　　(4)视同销售行为
　　按照税法规定，企业的下列交易和事项应视同对外销售处理，计算应交增值税：
　　①将货物交付他人代销；
　　②销售代销货物；
　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
　　⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
　　⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
　　⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
　　⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
　　自产或委托加工的产品用于在建工程（非应税项目）和对外捐赠是视同销售行为，确认销项税额，但是不确认收入，应该直接贷记库存商品；而自产或委托加工的产品用于职工福利、分配股利和对外投资是视同销售行为，确认销项税额，同时确认收入、结转成本。
　　【注意】如果企业销售货物或者提供劳务业务给出的是合税销售额，按公式“不合税销售额一含税销售额÷（1+税率）”还原为不合税销售额，并以不合税销售额为基础计算销项税额。
　　
　　【例题9．多选题】某企业2012年发生的下列事项中应该确认增值税销项税额的有（　　）。
　　A.建造厂房领用本企业自产的产品
　　B．生产车间2012年3月购入的一项设备改良时领用本企业自产的产品
　　C．以本企业自产的产品对外投资
　　D．建造厂房领用本企业外购的原材料
　　【答案】AC
　　【解析】选项B，生产车间设备购入时增值税是可以抵扣的，该设备改良时领用自产产品不属于视同销售，因此不需要确认相应的销项税额；选项D，企业建造厂房领用本企业外购的原材料应该将确认的原材料的进项税额予以转出，不需要确认销项税。
　　(5)出口退税
　　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费一应交增值税（出口退税）”科目。
　　(6)交纳增值税
　　企业交纳的增值税，借记“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费一应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
　　【例题10．单选题】企业交纳本期应交增值税，应通过（　　）科目核算。
　　A．应交税费一应交增值税（销项税额）
　　B．应交税费一应交增值税（进项税额）
　　C．应交税费一应交增值税（进项税额转出）
　　D．应交税费一应交增值税（已交税金）
　　【答案】D
　　【解析】企业交纳本期应交增值税，应通过“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目核算。
　　3．小规模纳税企业的账务处理
　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
　　小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费一应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
　　不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
　　应纳增值税=不含税销售额×征收率
　　【例题11．判断题】某企业为小规模纳税企业，销售产品一批，含税价格206000元，增值税征收率3%，该批产品应交增值税为6000元。（　　）
　　【答案】√
　　【解析】该批产品应交增值税-206000÷(1+3%)×3%=6000（元）。
　　【例题12．判断题】小规模纳税人需要设置
　　“应交税费一应交增值税”二级明细科目，不需要设置三级专栏，因为其进项税额不得抵扣。（　　）
　　【答案】√
　　4．营业税改征增值税试点有关企业增值税的账务处理
　　(1)适用范围
　　营业税改征增值税的试点选择与制造业密切相关的部分行业，包括交通运输业、部分现代服务业。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。
　　(2)试点纳税人差额征税的会计处理
　　①一般纳税人的会计处理
　　提供应税劳务时按有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，在“应交税费一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，对应分录为：
　　借：主营业务成本
　　　　应交税费一应交增值税（营改增抵减的销项税额）
　　　　贷：银行存款等
　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末可以按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额作如下分录：
　　借：应交税费一应交增值税（营改增抵减的销项税额）
　　　　贷：主营业务成本
　　②小规模纳税人的会计处理
　　小规模纳税人提供应税服务时，按允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费一应交增值税”科目，对应分录为：
　　借：主营业务成本
　　　　应交税费应交增值税
　　　　贷：银行存款等
　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税作如下分录：
　　借：应交税费一应交增值税
　　　　贷：主营业务成本
　　【例题13．单选题】下面关于营改增的说法不正确的是（　　）。
　　A.一般纳税人应该在“应交税费一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”明细科目
　　B．小规模纳税人初次购买增值税税控设备，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费一应交增值税”科目
　　C．交通运输业适用Il%的税率
　　D．租赁有形不动产适用17%的税率
　　【答案】D
　　【解析】选项D应为租赁有形动产。
　　【例题14．判断题】增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不合税余额交纳增值税。（　　）
　　【答案】√
　　（三）应交消费税
　　1．消费税概述
　　消费税是指企业在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。以不含增值税的销售额为税基。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
　　2．应交消费税的账务处理
　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
　　(1)销售应税消费品
　　企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
　　(2)自产自用应税消费品
　　企业以生产的产品用于在建工程和对外捐赠等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”、
　　“营业外支出”等科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目。
　　(3)委托加工应税消费品【★2011年判断题】
　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按该税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计人委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应
　　按代收代缴的消费税款，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再计算交纳消费税。
　　【注意】受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。
　　【例题15．单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托A单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款40000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为3400元，由受托方代收代交的消费税为2000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于连续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（　　）元。
　　A．60000
　　B．62000
　　C．32700
　　D．22700
　　【答案】A
　　【解析】收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税按规定准予抵扣，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费一应交消费税”科目。会计分录为：
　　借：委托加工物资40000
　　　　贷：原材料40000
　　借：委托加工物资20000
　　　　应交税费一应交增值税（进项税额）3400
　　　　　　　　一应交消费税2000
　　　　贷：银行存款25400
　　借：原材料60000
　　　　贷：委托加工物资60000
　　【例题16．单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（　　）。
　　A.在途物资
　　B．委托加工物资
　　C．应交税费应交消费税
　　D．营业税金及附加
　　【答案】B
　　【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本。
　　(4)进口应税消费品
　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计人该项物资的成本。
　　【例题17．多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（　　）。
　　A.由受托方代收代缴的直接用于对外销售的商品负担的消费税
　　B．由受托方代收代缴的用于连续生产应税消费品负担的消费税
　　C．进口原材料交纳的进口环节消费税
　　D．般纳税人进口原材料交纳的增值税
　　【答案】AC
　　【解析】由受托方代收代缴的直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的用于继续生产应税消费品负担的消费税应记入“应交税费一应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口环节消费税应计入原材料成本；一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
　　（四）应交营业税
　　1．营业税概述
　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。税率从30%-20%不等。
　　2．应交营业税的账务处理
　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
　　企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费一应交营业税
　　企业出售不动产时，计算应交的营业税：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税费一应交营业税
　　实际交纳时：
　　借：应交税费一应交营业税
　　　　贷：银行存款
　　（五）其他应交税费
　　其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
　　1．对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”科目等。
　　2．应交城市维护建设税，是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%-7%不等。
　　应纳税额=（应交增值税十应交消费税十应交营业税）×适用税率
　　3．土地增值税通过“应交税费一应交土地增值税”科目核算。转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”科目核算，其税款计入“固定资产清理”，土地使用权在“无形资产”科目核算的，其税款影响无形资产的处置损益，即营业外收支的金额。土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率30%，最高税率60%。
　　4．企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记人“管理费用”科目。
　　5．企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。
　　【例题18．单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年实际应缴纳的各种税金为：增值税500万元，营业税200万元，土地使用税50万元，耕地占用税20万元，车船税1万元，印花税0.5万元，所得税100万元。以上实际缴纳时应计入“应交税费”借方金额的是（　　）万元。
　　A.871.5
　　B．871
　　C．851
　　D．851.5
　　【答案】C
　　【解析】印花税、耕地占用税不用过应交税费科目核算。因此应缴纳的应交税费=500+200+50+1+100=851（万元）。
　　【例题19．多选题】企业自产自用的应税矿产品应交的资源税，应计入（　　）。
　　A.制造费用
　　B．生产成本
　　C．主营业务成本
　　D．营业税金及附加
　　【答案】AB
　　【解析】企业自销产品应交的资源税记入“营业税金及附加”，自产自用的记入“生产成本”或“制造费用”等。
　　【例题20．多选题】企业交纳的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算的有（　　）。
　　A．教育费附加
　　B．印花税
　　C．耕地占用税
　　D．契税
　　【答案】BCD
　　【解析】企业交纳的不需要预计应交数的税金，在交纳时直接计入相关资产成本或当期损益，不通过“应交税费”科目核算，本题选项A是通过“应交税费”科目核算的，其他三项不通过“应交税费”科目核算。