2014年初级会计职称《初级会计实务》第二章重难点及例题

来源：233网校 2014年6月10日

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　　五、应付股利
　　“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。企业分配的股票股利不通过“应付股利”售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的用于继续生产应税消费品负担的消费税应记入“应交税费一应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口环节消费税应计入原材料成本；一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
　　（四）应交营业税
　　1．营业税概述
　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。税率从30%-20%不等。
　　2．应交营业税的账务处理
　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
　　企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费一应交营业税
　　企业出售不动产时，计算应交的营业税：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税费一应交营业税
　　实际交纳时：
　　借：应交税费一应交营业税
　　　　贷：银行存款
　　（五）其他应交税费
　　其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
　　1．对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”科目等。
　　2．应交城市维护建设税，是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%-7%不等。
　　应纳税额=（应交增值税十应交消费税十应交营业税）×适用税率
　　3．土地增值税通过“应交税费一应交土地增值税”科目核算。转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”科目核算，其税款计入“固定资产清理”，土地使用权在“无形资产”科目核算的，其税款影响无形资产的处置损益，即营业外收支的金额。土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率30%，最高税率60%。
　　4．企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记人“管理费用”科目。
　　5．企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。
　　【例题18．单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年实际应缴纳的各种税金为：增值税500万元，营业税200万元，土地使用税50万元，耕地占用税20万元，车船税1万元，印花税0.5万元，所得税100万元。以上实际缴纳时应计入“应交税费”借方金额的是（　　）万元。
　　A.871.5
　　B．871
　　C．851
　　D．851.5
　　【答案】C
　　【解析】印花税、耕地占用税不用过应交税费科目核算。因此应缴纳的应交税费=500+200+50+1+100=851（万元）。
　　【例题19．多选题】企业自产自用的应税矿产品应交的资源税，应计入（　　）。
　　A.制造费用
　　B．生产成本
　　C．主营业务成本
　　D．营业税金及附加
　　【答案】AB
　　【解析】企业自销产品应交的资源税记入“营业税金及附加”，自产自用的记入“生产成本”或“制造费用”等。
　　【例题20．多选题】企业交纳的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算的有（　　）。
　　A．教育费附加
　　B．印花税
　　C．耕地占用税
　　D．契税
　　【答案】BCD
　　【解析】企业交纳的不需要预计应交数的税金，在交纳时直接计入相关资产成本或当期损益，不通过“应交税费”科目核算，本题选项A是通过“应交税费”科目核算的，其他三项不通过“应交税费”科目核算。
　　“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
　　【例题21．判断题】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利和利润，企业是不需要进行账务处理的。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利和利润，企业是应该确认为应付股利的，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不需要做账务处理的。