2016年《初级会计实务》考前冲刺难点分析:资产

　　难点四：长期股权投资

　　 (一)概述

　　 长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

　　 (二)采用成本法核算长期股权投资

　　 1．取得长期股权投资时，应按初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。如果支付的价款中含已宣告未发放的现金股利或利润，应记入“应收股利”科目。

　　 2．持有期间被投资方宣告分派现金股利或利润，按应享有部分确认为投资收益。

　　 3．处置长期股权投资时，按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　 (三)采用权益法核算长期股权投资

　　 1．取得长期股权投资。

　　 取得长期股权投资时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按实际支付款项记入“长期股权投资——投资成本”科目；反之，按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借记“长期股权投资——投资成本”科目，按实际支付款项贷记“银行存款”科目，差额记人“营业外收入”科目。

　　 2．被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益。

　　 被投资单位实现净利润按应享有的份额增加长期股权投资和投资收益。被投资单位发生净亏损按应承担的份额减少长期股权投资和投资收益损益，但以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限(即长期股权投资下的“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”四个二级明细科目的余额合计为零)。还需要承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

　　 发生亏损的被投资单位以后实现利润的，投资企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应付款”科目和“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。

　　 被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

　　 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。

　　 3．其他权益变动。

　　 投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外以外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　 4．长期股权投资的处置。

　　 投资企业处置长期股权投资时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按照该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　 同时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。按照上述原则可以转入当期损益的其他综合收益，应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“其他综合收益”科目的金额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　 同时，还应按照结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　 5．长期股权投资的减值。

　　 资产负债表日，长期股权投资可收回金额低于账面价值的，应当将其账面价值减记至可收回金额，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　 注意，长期股权投资减值损失一经确认，不得转回。

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