3、乙公司承建厂房一幢，总造价8000万元，工程于2003年4月1日开工，预计在2004年8月底完工，客户预交55％的工程款，其余款项等完工交付使用后结算。该工程全部成本为5600万元，2003年成本为3360万元。该合同按完工百分比法确认收入。要求：根据上述业务编制乙公司相关会计分录。（金额单位用万元表示）
答案:
（1）2003年：
工程进度＝3360÷5600×100％＝60％
应确认的收入＝8000×60％＝4800（万元）
借：银行存款 4400（8000×55％）
贷：预收账款 4400
借：应收账款 400
预收账款4400
贷：主营业务收入 4800
借：主营业务成本 3360
贷：工程施工 3360
（2）2004年：
工程进度＝（5600－3360）÷5600×100％＝40％
应确认的收入＝8000×40％＝3200（万元）
借：银行存款 3600
贷：主营业务收入 3200
应收账款 400
借：主营业务成本 2240
贷：工程施工 2240
解析:本题主要考察完工百分比法的运用。关键在于完工程度的确认。
4、某企业2003年度结转前损益类科目的余额如下：
（1）上表中除“所得税”科目外不存在其他未列损益类科目。（2）除下列纳税调整事项外无其他纳税调整事项。 ①税法规定的工资标准（计税工资总额）500万元，该企业实际工资支出582万元。 ②税法规定允许扣除的业务招待费标准为30万元，该企业实际业务招待费40万元。 ③投资收益中国债利息收入10万元。 ④“利润分配－未分配利润”科目的期初借方余额22万元，系2001年发生的未弥补亏损。 ⑤营业外支出中罚款支出20万元。（3）该企业适用的所得税税率为33％。（4）该企业权力机构决定安10％和5％的比例提取法定盈余公积金和法定公益金，向投资者分配利润200万元。要求：根据上述资料，计算主营业务利润、营业利润、利润总额、应纳税所得额、应交所得税、所得税费用、净利润和期末未分配利润并编制相关的会计分录（所得税按应付税款法核算，金额单位可用万元表示）。
答案:
主营业务利润＝2000－1400－50＝550（万元）
其他业务利润＝200－120＝80（万元）
营业利润＝550＋80－70－162－18＝380（万元）
利润总额＝380＋150＋30－40＝520（万元）
纳税调整增加额＝（582－500）＋（40－30）＋20＝112（万元）
纳税调整减少额＝10＋22＝32（万元）
应纳税所得额＝520＋112－32＝600（万元）
应交所得税＝所得税费用＝600×33％＝198（万元）
净利润＝520－198＝322（万元）
提取的法定盈余公积＝（322－22）×10％＝30（万元）
提取的法定公益金＝（322－22）×5％＝15（万元）
期末未分配利润＝（322－22）－30－15－200＝55（万元）
（1）借：所得税 198
贷：应交税金－应交所得税 198
（2）借：主营业务收入 2000
其他业务收入 200
投资收益 150
营业外收入 30
贷：本年利润 2380
（3）借：本年利润 2058
贷：主营业务成本 1400
主营业务税金及附加 50
其他业务支出 120
管理费用 162
营业费用 70
财务费用 18
营业外支出 40
所得税 198
（4）借：本年利润 322
贷：利润分配－未分配利润 322
（5）借：利润分配－提取法定盈余公积 30
－提取法定公益金 15
－应付普通股股利 200
贷：盈余公积 45
应付股利 200
（6）借：利润分配－未分配利润 245
贷：利润分配－提取法定盈余公积 30
－提取法定公益金 15
－应付普通股股利 200
解析:注意“利润分配－未分配利润”科目的期初借方余额22万元就是上年度的亏损，在计提本年度的盈余公积时，应先减去借方余额再按比例计提。
五、综合题
1、资思股份有限公司（以下简称资思公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。资思公司销售商品和提供劳务为主营业务。2001年12月，资思公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（资思公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。资思公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。（3）12月14，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下的两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。资思公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，资思公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，资思公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，资思公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。（6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，资思公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：（1）编制资思公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。（2）计算资思公司12月份主营业务收入和主营业务成本。（“应交税金”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。
答案:
（1）①12月1日赊销时
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金－应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
贷：库存商品 85
②12月19日收到货款时
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
③借：主营业务收入 10
应交税金－应交增值税（销项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
④借：分期收款发出商品 75
贷：库存商品 75
借：银行存款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金－应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 25
贷：分期收款发出商品 25
⑤借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15〔17.55/（1＋17％）＝15〕
应交税金－应交增值税（销项税额） 2.55（15×17％）
借：劳务成本 20
贷：应付工资 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
⑥借：委托代销商品 180
贷：库存商品 180
借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金－应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36
⑦借：银行存款 40
贷：预收账款 40
⑧借：主营业务收入 100
应交税金－应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用 1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
（2）主营业务收入＝100－10＋40＋15＋40－100＝85（万元）
主营业务成本＝85＋25＋20＋36－85
＝81（万元）
解析:本题考察的关键其实还是在于收入的确认。所以对收入的确认一定要重点掌握。
注意第5笔分中，据谨慎性原则，应确认应收账款为17.55，而不是合同约定的60。
2、东方红公司20×4年12月份发生下列有关经济业务：（1）出售一项无形资产形成净损失15000元。无其他税费的支出。（2）上个月售出的一批A产品由于质量不合格，购货方要求在价格上给予10％的折让，该企业同意并办妥了有关手续（该企业上月已确认了该批商品的销售收入，但货款尚未收到；A产品单位成本80元，上月售出时的单价为100元，共售出100件，增值税税率为17％）。（3）用银行存款支付税款滞纳金20000元。（4）转账支付短期借款利息5600元（该企业按月支付利息）。（5）无形资产摊销3000元。（6）经结转有关损益类科目并计算企业当年实现利润总额（即税前会计利润）150000元，其中包括当年收到的国库券利息收入30000元。（7）假设除以上事项，无其他的纳税调整事项。要求：（1）根据上述业务编制有关会计分录；（2）计算企业当年应交的所得税并编制有关会计分录（所得税税率为33％，除上面已指出的外，无其他纳税调整因素，该企业采用应付税款法进行所得税核算）；（3）计算企业当年实现的净利润，并编制结转“所得税”科目（其他损益类科目的结转略）和“本年利润”科目年末余额的会计分录。
答案:
（1）①出售无形资产形成净损失时：
借：营业外支出－出售无形资产损失 15000
贷：无形资产 15000
②发生销售折让时：
借：主营业务收入 1000（100×100×10％）
应交税金－应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1170
③用银行存款支付税款滞纳金：
借：营业外支出 20000
贷：银行存款 20000
④支付短期借款利息：
借：财务费用 5600
贷：银行存款 5600
⑤无形资产摊销
借：管理费用 3000
贷：无形资产 3000
（2）计算本年应交所得税：
应纳税所得额＝150000＋20000－30000＝140000（元）；
应交所得税＝140000×33％＝46200（元）；
借：所得税 46200
贷：应交税金－应交所得税 46200
（3）本年实现净利润103800元（150000－46200）
结转“所得税”科目余额：
借：本年利润 46200
贷：所得税 46200
结转“本年利润”科目的年末余额（“本年利润”科目的年末余额即为当年实现的净利润103800元）：
借：本年利润 103800
贷：利润分配－未分配利润 103800
解析:注意支付的税款的滞纳金不能作为所得税的抵减支出。
