2006年会计职称考试《初级会计实务》试题及参考答案

3．甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。
要求：
根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：
（1）发出商品的会计分录
（2）收到代销清单时确销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
（3）收到商品代销款的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

【答案】
（1）借：委托代销商品质175000
贷：库存商品【或：产成品】175000
（2）借：应收账款234000
贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入]200000
应交税金——应交增值税（销项税额）34000
借：营业费用[或：销售费用]20000
贷：应收账款20000
或：
借：应收账款214000
营业费用[或：销售费用]20000
贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入]200000
应交税金——应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本]140000
贷：委托代销商品140000
（3）借：银行存款214000
贷：应收账款214000
4．甲企业2005年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为33%。
甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。
除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项，甲企业采用应付税款法核算所得税。
要求：
（1）计算甲企业2005年度应纳税所得额。
（2）计算甲企业2005年度应交所得税额。
（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。
（4）计算甲企业2005年度实现的净利润。
（5）编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲企业2005年度应纳税所得额=200－50+10=160（万元）
（2）甲企业2005年度应交所得税额=160×33%=52.8（万元）
（3）借：所得税52.8
贷：应交税金——应交所得税52.8
（4）甲企业2005年度实现的净利润=200－52.8=147.2（万元）
（5）借：本年利润52.8
贷：所得税52.8
评分说明：与（3）中错误的金额相同的得0.5


五、综合题（本类题共2题。每小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的。均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的。除题中有特殊要求外。只需写出一级科目）
1．甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
要求：
（1）计算该仓库的入账价值。
（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】
（1）该仓库的入账价值=20+3.4+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30（万元）
（2）2001年度该仓库应计提的折旧额=（30－2）/20×9/12=1.05（万元）
（3）
①借：工程物资[或：在建工程物资、专项物资、专用物资]23.4
贷：银行存款23.4
②借：在建工程23.4
贷：工程物资[或：在建工程物资、专项物资、专用物资]23.4
③借：在建工程2.51
贷：库存商品2
应交税金——应交增值税（销项税额）0.51
④借：在建工程1.17
贷：原材料1
应交税金——应交增值税（进项税额转出）0.17
⑤借：在建工程2
贷：应付工资2
⑥借：在建工程0.92
贷：银行存款0.92
或：
借：在建工程2.92
贷：应付工资2
银行存款0.92
⑦借：固定资产30
贷：在建工程30
⑧借：管理费用1.05
贷：累计折旧1.05