会计专业技术资格考试《会计实务（二）》试题及参考答案

2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入—台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
　　(1)租赁起租日：2002年1月1日。
　　(2)租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
　　(3)租金总额：120万元。
　　(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
　　起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
　　甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
　　要求：
　　(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
　　(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
　　(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
　　(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题(本类题共2题，每小题20分，共40分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1．XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80％。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
　　(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
　　假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

　　要求：
　　(1)根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。
　　(2)计算确定XYZ公司自ABC公司换人的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
　　(3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
　　(4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
　　(5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
　　(6)计算确定XYZ公司从M公司换人的土地使用权的入账价值。
　　(7)编制XYZ公司以产成品换人M公司土地使用权的相关会计分录。
　　(答案中的金额单位用万元表示)
　　
2.A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行(企业会计制度》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：
　　(1)2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。2001年年报显示，A公司在2001年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12月31日未发生变动。
　　(2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001年1月)起分5年摊销，计人管理费用。
　　(3)2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
　　借：所得税　　13．20万元
　　　贷：递延税款　　13．20万元
　　(4)A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3000万元。
　　其他有关资料如下：
　　(1)A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
　　(2)A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。
　　(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关的税费的影响。
　　(4)预计A公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

　　(5)2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：

项目
调整前

无形资产
180（借方）

长期待摊费用
600（借方）

递延税款
30（借方）

未分配利润
3000（贷方）

盈余公积
750（贷方）

　要求：
　　(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。
　　(2)对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
　　(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额(答案填写在答题纸第13页所印表格的处)。
(答案中的金额单位用万元表示)