1.A股份有限公司(以下简称为A公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额。所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。A公司2000年发生如下经济业务:
(1) A公司采用分期收款方式销售商品一批,销售价格为1000万元,本年应收取全部销售价款的40%。该产品销售成本600万元,本年应收的款项尚未收到。
(2) A公司在2000年12月1日销售一批商品,增值税发票上注明售价200万元,公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。该批商品成本为130万元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。客户于2000年12月10日付清款项。
(3) A公司收到返还的教育费附加10万元存入银行。
(4) A公司收到增值税返还24万元存入银行。
(5) A公司结转固定资产清理净收益5万元。
(6) A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元,非公益性捐赠支出3万元。
(7) A公司于2000年11月10日购买商品一批,增值税专用发票上注明的售价为300万元,增值税为51万元。付款条件为2/10,30/n。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A公司于2000年11月19日付清上述全部款项。
(8) 用银行存款项支付广告费4万元。
(9) 计算本年销售应负担的城市维护建设税3万元。
(10) 计算本年应负担的教育费附加1万元。
(11) A公司于1999年12月对B公司投资并拥有B公司60%的股份。B公司2000年度实现净利润100万元。B公司的所得税税率为33%。
(12) A公司计提长期债权投资利息并摊销溢价(该批债券系1999年购入)。该批债券面值为500万元,票面利率为6%,三年期,到期时一次还本付息。2000年应摊销溢价2万元。
(13) A公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费20万元。
(14) A公司用银行存款支付其他管理费用30万元(含差旅费2万元和超标业务招待费1万元)。
(15) 收到银行通知,企业银行存款利息收入为18万元。
(16) 计算本年应交所得税。
要求:
(1) 编制上述业务的会计分录。
(2) 编制A公司利润表。(金额单位用万元表示。)
正确答案:
(1) 公司采用分期收款方式销售商品一批。
发出商品时:
借:分期收款发出商品 600
贷:库存商品 600
确认收入时:
借:应收账款 468
贷:主营业务收入 400
应交税金一应交增值税(销项税额) 68
借:主营业务成本 240
货:分期收款发出商品 240
(2) A公司在2000年12月1日销售一批商品。
销售商品时:
借:应收账款 234
贷:主营业务收入 200
应交税金一应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 130
贷:库存商品 130
收款时:
借:银行存款 230
财务费用 4
贷:应收账款 234
(3)A公司收到返还的教育费附加10万元入银行。
借:银行存款 10
贷:营业外收入 10
(4) 公司收到增值税返还24万元存入银行。
借:银行存款 24
贷:补贴收入 24
(5) A公司结转固定资产清理净收益5万元。
借:固定资产清理 5
贷:营业外收入 5
(6) A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元,非公益性捐赠支出3万元。
借:营业外支出 5
贷:银行存款 5
(7) A公司于2000年11月10日购买商品一批。
购入商品时:
借:库存商品 300
应交税金一应交增值税(进项税额) 51
贷:应付账款 351
付款时:
借:应付账款 351
贷:银行存款 345
财务费用 6
(8) 用银行存款支付广告费4万元。
借:营业费用 4
贷:银行存款 4
(9) 计算本年销售应负担的维护建设税3万元。
借:主营业务税金及附加 3
贷:应交税金一应交城市维护建设税 3
(10) 计算本年应负担的教育费附加1万元。
借:主营业务税金及附加 1
贷:其他应交款 1
(11) A公司调整投资收益。
借:长期股权投资-B公司(损益调整) 60
贷:投资收益 60
(12)A公司计提长期债权投资利息并摊销溢价。
借:长期债权投资一债券投资(应计利息) 30
贷:长期债权投资一债券投资(溢价) 2
投资收益 28
(13)A本公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费20万元。
借:管理费用 20
贷:累计折旧 20
(14)A公司用银行存款支付其他管理费用30万元(含差旅费2万元和超标业务招待费1万元)。
借:管理费用 30
贷:银行存款 30
(15)收到银行通知,企业银行存款利息收入为18万元。
借:银行存款 18
贷:财务费用 18
(16)计算本年应交所得税。
应交所得税=(主营业务收入600万元-主营业务成本370万元-主营业务税金及附加4万元-营业费用4万元-管理费用50万元+财务费用20万元+投资收益88万元+补贴收入24万元+营业处收入15万元-营业处支出5万元+违反税收规定的罚款和非公益性捐赠支出5万元+超标业务招待费1万元-权益法核算确认的投资收益60万元)╳33%=85.8万元。
借:所得税 85.8
贷:应交税金一应交所得税 85.8
利润表
2000年度 单位:万元
2.华美公司有A、B、C、D、四种存货,分属甲、乙两大类,期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价。2000年和2001年各种存货的账面实际成本和可变现净值等有关资料如下:
要求:(1)确定该公司各年期末存货的价值;
(2)采用备抵法编制有关会计分录。
正确答案:
(1)年末存货价值的确定:
2000年年末,由所给资料可知,在单项比较法下,A存货和C存货的可变现净值均高于其账面实际成本,应按账面实际成本计价;而B存货和D存货的可变现净值均低于其账面成本,应按可变现净值计价。因此,该企业的期末存货的价值应为5875000元(1750000+2125000+875000+1125000)。
2001年末,每种存货的可变现净值均高于其账面实际成本,因此都应按账面实际成本计价,期末存货的价值为6500000元(1750000+2500000+875000+1375000)。
(2)2000年年末,期末存货的价值低于其账面实际成本625000元,应提取存货跌价准备。编制的会计分录如下:
借:管理费用 625000
贷:存货跌价准备 625000
2001年A存货和C存货的市价尽管有所下降,但并未降到成本以下,不需进行账务处理;而B存货和D存货和市价则上升,共上升了875000元,应冲减存货跌价准备,但最多只能将存货跌价准备的账面余额冲完:
借:存货跌价准备 625000
贷:管理费用 625000