2008年会计职称初级会计实务习题（十一）

【例2-25】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。（单货同到） 借：原材料——G材料51000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：应付账款59500
【例2-26】甲公司采用委托收款结算方式购入Ｈ材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
借：原材料30000
贷：应付账款——暂估应付账款30000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款30000
贷：原材料30000
【例2-27】承【例2-26】，上述购入的Ｈ材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。
借：原材料——H材料33000
应交税费——应交增值税（进项税额）5270
贷：银行存款38270
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例2-28】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。
借：预付账款80000
贷：银行存款80000
2.购入和发出的会计处理
【例2-30】丁公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表2-2所示。
【例2-31】承【例2-30】，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本＝（30000+171000）÷（3000+15000）＝11.17（元）
本月发出存货的成本＝16500×11.17＝184305（元）
月末库存存货的成本＝30000+171000-184305＝16695（元）
发出成本＝期初金额+本期购入-期末结存
【例2-32】承【例2-30】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：
第一批收货后的平均单位成本＝（30000+99000）÷（3000+9000）＝10.75（元）
第一批发货的存货成本＝10500×10.75＝112857（元）
当时结存的存货成本＝1500×10.75＝16125（元）
第二批收货后的平均单位成本＝（16125+72000）÷（1500+6000）＝11.75（元）
第二批发货的存货成本＝6000×11.75＝70500（元）
当时结存的存货成本＝1500×11.75＝17625（元）
B材料月末结存1500公斤，月末库存存货成本为17625元；本月发出存货成本合计为183375（112875+70500）元。
【例2-33】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用Ｋ材料500000元，辅助生产车间领用Ｋ材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企一行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。
借：生产成本——基本生产成本500000
——辅助生产成本40000
制造费用5000
管理费用4000
贷：原材料——K材料549000
（二）原材料按计划成本核算
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
2.基本核算程序
注：
第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率＝（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
1.购入材料
（1）货款已经支付，同时材料验收入库。（单货同到）
【例2-34】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购3000000材料验收入库借：原材料320000
应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：材料采购3200000
贷：银行存款3510000同时借：材料采购20000贷：材料成本差异20000
在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，记入“材料采购”科目。
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。（单到货未到）
【例2-35】甲公司采用汇兑结算方式购入Ｍ1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。
借：材料采购200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款234000
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。
【例2-36】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成本520000元，材料已验收入库。
借：材料采购500000
应交税费——应交增值税（进项税额）85000
贷：应付票据585000
【例2-37】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。
借：原材料600000（货到单未到）
贷：应付账款——暂估应付账款600000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款600000
贷：原材料600000
企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。
2.发出材料
【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。
则材料成本差异率＝（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%＝-4.03%
结转发出材料的成本差异的分录为：
借：材料成本差异——L材料116870
贷：生产成本——基本生产成本80600
——辅助生产成本24180
制造费用10075
管理费用2015
【例题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。
A.-3000B.3000C.-3450D.3450
【答案】B【解析】当月材料成本差异率＝（-300+4300）/（24000+176000）×100%＝2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150000×2%＝3000（元）。
三、包装物
（一）核算的内容
（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）
企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
教材P93—94例题
【例2-41】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。
借：生产成本97000
材料成本差异3000
贷：周转材料——包装物100000
【例题】企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。
A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目
【答案】D【解析】随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”科目；随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”科目。
四、低值易耗品
低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次转销法或五五摊销法。摊销时，记入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。
（一）一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
（二）五五摊销法
五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。