2008年会计职称初级会计实务习题（十一）

【例2-45】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：
（1）领用专用工具：
借：周转材料——低值易耗品——在用10000
贷：周转材料——低值易耗品——在库100000
（2）领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用50000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000
（3）报废时摊销其价值的一半：
借：制造费用50000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000
同时，
借：周转材料——低值易耗品——摊销10000
贷：周转材料——低值易耗品——在用100000
【例题】基本生产车间使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是（）。
A.冲减当期的管理费用B.冲减当期的制造费用C.计入营业外收入D.冲减营业外支出
【答案】B
【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是基本生产车间使用的，所以冲减当期的制造费用。
五、委托加工物资
（一）委托加工物资成本的确定
（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
（2）应计入委托加工物资成本的税金
（二）会计处理：
例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。应作如下会计处理：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资6000000
贷：原材料6000000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异180000
贷：委托加工物资180000
（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计处理：
借：委托加工物资120000
应交税费——应交消费税660000
——应交增值税（进项税额）20400
贷：银行存款800400
（3）3月4日，用银行存款支付往返杂费10000元。
借：委托加工物资10000
贷：银行存款10000
（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
借：库存商品6500000
贷：委托加工物资5950000
商品进销差价550000
【例题】委托加工物资收回后，用于连续生产的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。
【答案】×【解析】应在“应交税费——应交消费税”科目的借方反映。
六、库存商品
（一）库存商品的内容
（二）库存商品的核算
1.生产型企业
生产成本库存商品主营业务成本
［例2-50］甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Ｙ产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应作如下会计处理：
借：库存商品——Y产品5000000
——Z产品2000000
贷：生产成本——基本生产成本（Y产品）5000000
——基本生产成本（Z产品）2000000
[例2-51]甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：
借：主营业务成本4000000
贷：库存商品——Y产品2500000
——Z产品1500000
2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（2）售价金额核算法
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
【例题1】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2007年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。
A.1300B.1900C.2110D.2200
【答案】C【解析】销售毛利=（3000-300）×30%=810（万元）；2月末存货成本=1200+2800-（3000-300-810）=2110（万元）。
【例题2】某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。
A.96667B.80000C.40000D.33333
【答案】B【解析】本月销售成本=100000×（20000+100000）÷（30000+120000）=80000（元）。
七、存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过待处理财产损溢核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
（一）存货盘盈
（二）存货盘亏
【例题3】某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元，该批材料的进项税为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。
A.17020B.18620C.14300D.14400
【答案】A【解析】应计入营业外支出账户的金额=16000+2720-1500-200=17020（元）。
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
1.减值的原则（期末计量的原则）
成本与可变现净值孰低。
2.可变现净值的确定
持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费
生产加工的材料的可变现净值=估计售价（生产成产品的售价）-加工费用-预计销售税费
3.计提和转回
可变现净值低于成本→减值计提跌价准备
计提金额=（成本-可变现净值）-已提的跌价准备贷方余额
（二）存货跌价准备的会计处理
设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
【例题】
1.[例2-58]2007年12月31日，甲以司×材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。应作如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20000
贷：存货跌价准备20000
假设2008年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得×材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。应作如下会计处理：
借：存货跌价准备15000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备15000