2008年会计职称初级会计实务习题（十三）

4.年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
例：一个设备可使用5年，
第一年的折旧率=(5-0)/(1+2+3+4+5)=5/15
第二年的折旧率=(5-1)/(1+2+3+4+5)=415
第三年的折旧率=(5-2)/(1+2+3+4+5)=3/15
第四年的折旧率=(5-3)/(1+2+3+4+5)=2/15
最后一年的折旧率=(5-4)/(1+2+3+4+5)=1/15
折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率
例：价值1000000的固定资产，可使用年限为5年，预计净残值为4000元，
第一年折旧额=（1000000-4000）×5/15=332000
第二年折旧额=996000×4/15=2650004/
第三年折旧额=996000×3/15=192000
例：05年6月10日交付使用设备一台，（用双倍余额递减法计提折旧）
【例题1】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（　）元。
A.26400　B.52800　C.40000　D.39600
【答案】B【解析】年数总和法下，第二年的折旧率=（5-1）÷（5+4+3+2+1）=4/15，　折旧额=（200000-2000）×4/15=52800（元）。
【例题2】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（　）
【答案】×【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。
【例题3】企业2007年购入一台需安装设备，买价600000元，增值税102000元，运费18000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50000元（含税），应付工程人员的工资30000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
（1）计算该设备的入账价值；
（2）编制取得该设备的会计分录；
（3）计算该设备2008年和2009年应计提的折旧额。
【答案】
（1）设备的入账价值=600000+102000+18000+50000+30000=800000（元）
（2）取得该设备的会计分录：
①借：在建工程720000
贷：银行存款720000
②借：在建工程80000
贷：工程物资50000
应付职工薪酬　30000
③借：固定资产800000
贷：在建工程800000
（3）双倍余额递减法计提折旧
折旧率=2×1/5×100%=40%
2008年应提折旧额=800000×40%=320000（元）
2009年应提折旧额=（800000-320000）×40%=192000（元）
（三）固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。分录：
借：制造费用
管理费用
销售费用
贷：累计折旧
四、固定资产的后续支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
例：一固定资产的原值为100万元，已提折旧为70万元，账面价值为30万元，进行更新改造发生的支出为40万元，被替换部分的账面价值为10万元
成本=（100-70）-10+40=60
【例题1】教材P122[例2——78]
2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。
借：管理费用　120000
贷：原材料　100000
应付职工薪酬　20000
【例题2】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为（　）万元。
A.65　B.70　C.125　D.130
【答案】A【解析】改建后的入账价值=（100-60）+30-5=65（万元）。
五、固定资产的处置
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益记入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”，属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。
【例题1】A公司2006年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失
A.36万元B.39万元C.42.5万元D.45.5万元
【答案】C【解析】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）；已提折旧（4－12）=65×4/10×9/12=19.5（万元）；
报废净损失=65-19.5-2-1=42.5（万元）。　
【例题2】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。
20×4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840000元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于20×4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。
20×6年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1200000元。
20×6年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450000元，存入银行。
另外，甲公司用银行存款支付清理费用2000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）
要求：（1）计算该设备的入账价值；
（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用；
（3）编制20×5年末应计借款利息的会计分录；
（4）编制归还借款本息时的会计分录；
（5）编制出售该设备时的会计分录。
【答案】
（1）该设备的入账价值=840000+160000+1000000×10%×1／2=1050000（元）
（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用
①折旧率=2/5=40%
②该设备20×5年度应计提的折旧费用=1050000×40%=420000（元）
③该设备20×6年度应计提的折旧费用=（1050000-420000）×40%=252000（元）
（3）20×5年末应计借款利息的会计分录：
借：财务费用100000
贷：应付利息100000
（4）归还借款本息时的会计分录：
借：长期借款1000000
应付利息150000
财务费用50000
贷：银行存款1200000
（5）出售该设备时的会计分录：
20×6年末账面价值=1050000-（420000+252000）=378000
借：累计折旧672000
固定资产清理378000
贷：固定资产1050000
借：银行存款450000
贷：固定资产清理450000
借：固定资产清理2000
贷：银行存款2000
借：固定资产清理70000
贷：营业外收入70000
六、固定资产清查
对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
（一）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
1.盘盈固定资产入账价值的确定
2.通过“以前年度损益调整”科目核算
教材P125[例2—83]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产　30000
贷：以前年度损益调整　30000
（2）确定应交纳的所得税时：
借：以有年度损益调整　9900
贷：应交税费――应交所得税　9900
（3）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整　20100
贷：盈余公积――法定盈余公积　2010
利润分配――未分配利润　18090
（二）固定资产盘亏
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
教材P126[例2—84]乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。乙公司应作如下会计处理：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢　3000
累计折旧　7000
贷：固定资产　10000
（2）报经批准转销时：
借：营业外支出――盘亏损失　3000
贷：待处理财产损溢　3000
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。