四.计算题
某企业为一般纳税人，原材料按照计划成本核算，增值税税率为17％，该企业2007年12月份发生下列业务：
（1）“原材料”账户月初余额为10000元，“材料成本差异”账户月初为借方余额500元
（2）12月5日，从外地购入甲材料，增值税专用发票上注明的材料价款为62000元，增值税额为10540元，该批材料计划成本为60000元。企业已经用银行存款支付上述款项，材料尚未入库。
（3）12月15日，购入甲材料取得的专用发票上注明的价款为28500元，增值税为4845元，双方采用商业汇票结算款项，材料验收入库，已经开出.承兑商业汇票。该批材料计划成本为30000元
（4）12月18日收到12月5日购入的甲材料并验收入库
（5）12月30日，汇总本月发出甲材料50000元，其中基本生产车间领用30000元，车间管理部门领用10000元，厂部管理部门领用10000元
要求：
(1)根据上述资料计算12月份材料成本差异率
(2)计算月末甲材料的实际成本
(3)编制相关会计分录
（1）期初材料成本差异为超支500元，12月5日购入材料，产生的差异为超支62000-60000＝2000元，12月15日购入材料产生的差异为节约，即28500-30000＝-1500元
材料成本差异率＝（500+2000-1500）/(10000+60000+30000)×100％＝1％
（2）
月末甲材料的实际成本
＝月末甲材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
＝（10000+60000+30000－50000）×（1＋1％）
＝50500
（3）编制有关分录如下
①借：材料采购 62000
应交税费——应交增值税（进项税额）10540
贷：银行存款 72540
②借：材料采购 28500
应交税费——应交增值税（进项税额）4845
贷：应付票据 33345
③
月末汇总入库甲材料的计划成本并结转差异
月末汇总材料的计划成本＝60000+30000＝90000元
月末汇总材料的实际成本＝62000+28500＝90500元
月末汇总材料的差异额＝90500－90000＝500元
借：原材料 90000
贷：材料采购 90000
借：材料成本差异 500
贷：材料采购 500
④ 月末根据发料凭证汇总表编制发出材料以及结转差异的分录
借：生产成本 30000
制造费用 10000
管理费用 10000
贷：原材料 50000
分配材料成本差异=50000*1%=500（元）
借：生产成本 300
制造费用 100
管理费用 100
贷：材料成本差异 500
A公司于2007年7月1日从证券市场购入B公司2007年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产投资，该批债券面值为200000元，两年期，每年7月1日和1月1日支付利息，票面利率为6％，A公司在购入上述债券时实际支付价款208000元，另支付相关税费4000元，由于B公司资金周转困难，2007年上半年的利息于2007年9月10日才予以支付。2007年12月31日，A公司购买的该笔债券市价为250000元，2008年1月1日A公司收到债券利息6000元。A公司于2008年3月20日将上述债券的60％转让，实得款项180200元。
要求：编制上述业务的会计分录（交易性金融资产科目需要写出明细科目，金额单位为元）
答案：
（1）2007年7月1日购入债券时：
应收利息＝200000×6％÷12×6＝6000元
借：交易性金融资产－成本 202000
应收利息 6000
投资收益 4000
贷：银行存款 212000
（2）9月10日收到利息
借：银行存款 6000
贷：应收利息 6000
（3）2007年12月31日确认债券公允价值变动损益
借：交易性金融资产－公允价值变动48000
贷：公允价值变动损益 48000
（4）2007年12月31日确认债券利息收入6000元
借：应收利息6000
贷：投资收益 6000
（5）2008年1月1日收到债券利息时
借：银行存款 6000
贷：应收利息 6000
（6）2008年3月20日转让60％时
借：银行存款 180200
贷：交易性金融资产－成本 121200
－公允价值变动损益 28800
投资收益 30200
同时：
借：公允价值变动损益 28800
贷：投资收益 28800
