五、综合题
1
[答案] (1)20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①
借：银行存款 600 000
贷：长期借款 600 000
②
借：在建工程 600 000(500 000+85 000+15 000)
贷：银行存款 600 000
③
借：在建工程 7 500(600 000×5%×3/12)
贷：应付利息 7 500
注：为购建固定资产而借入的专门借款，其借款利息在符合资本化条件下应该计入固定资产成本中核算，这部分内容将在中级会计实务中做详细介绍，初级学员了解就可以了。
④
借：在建工程 24 250
贷：库存商品 20 000
应交税费-应交增值税(销项税额)4 250(25 000×17%)
⑤
借：在建工程 25 000
贷：应付职工薪酬 20 000
银行存款 5 000
⑥
借：固定资产 656 750
贷：在建工程 656 750
(2)20×8年度计提折旧的利息的会计分录：
①20×8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656 750/5=131 350(元)
借：制造费用 131 350
贷：累计折旧 131 350
②20×8年度计提利息=600 000×5%=30 000(元)
借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
注：资产达到预定可使用状态后，为购建固定资产而借入的专门借款的利息费用不可以再资本化，要在计提时计入当期财务费用。
(3)20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：
20×9年度计提折旧的处理与20×8年的处理是一样的。
固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用
=600 000-(656 750-131350×2)-20 000=185 950(元)
①
借：累计折旧 262 700
固定资产清理 394 050
贷：固定资产 656 750
②
借：固定资产清理 20 000
贷：银行存款 20 000
③
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
借：固定资产清理 185950
贷：营业外收入 185950
2． [答案] (1)
借：长期股权投资——成本 22 000
贷：银行存款 22 000
长期股权投资的初始投资成本(22000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80 000×30%=24 000万元)，调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本24 000-22 000=2 000
贷：营业外收入 2 000
(2)
借：长期股权投资——损益调整 3000
贷：投资收益10 000×30%=3000
(3)
借：应收股利 6000×30%=1800
贷：长期股权投资——损益调整 1800
借：银行存款 1800
贷：应收股利 1800
(4)
借：长期股权投资——其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积800×30%=240
(5)
借：投资收益 3 000×30%=900
贷：长期股权投资——损益调整 900
(6)
长期股权投资的账面价值=24 000+(3000-1800-900)+240=24 540(万元)
长期股权投资的可收金额为21000万元
计提减值=24 540-21000=3540(万元)
借：资产减值损失3540
贷：长期股权投资减值准备3540
(7)
借：银行存款30 000
长期股权投资减值准备3540
贷：长期股权投资——成本24000
——损益调整 (3000-1800-900)300
——其他权益变动240
投资收益9000
借：资本公积——其它资本公积 240
贷：投资收益 240
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