五、理论题（理论题（本类题共1题，共13分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。））
58、天宝公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，销售商品和提供劳务均为主营业务，不考虑其他相关税费，有关资料如下：
该公司2010年12月发生如下经济业务：
(1)购进原材料一批，增值税专用发票上的价款为100000元，增值税率为17%，款项以银
行存款支付，材料已验收入库（原材料按实际成本计价核算）；
(2)销售给B公司产品一批，增值税专用发票上的售价为300000元，增值税额为51000，产品的成本为200000元，B公司以面值为351000元的银行承兑汇票抵偿货款；
(3)B公司来函提出本月购买的产品中，有100000元的B产品质量不完全合格，要求在价
格上给予40000元的折让，经查明符合原合同约定，同意B公司的要求，并协商用银行存款支付退款，办理退款手续、开具红字增值税发票；
(4)2010年12月1日为客户研制一项产品，工期为6个月，合同收入330000元，至年底已预收合同款200000元，实际发生成本220000元（假设该劳务成本全部用银行存款支付），预计开发完成此项产品总成本为250000元。年未经专业测量师测量，产品的开发程度为85%；
(5)用银行存款支付本月广告费20000元；
(6)转让一项交易性金融资产，账面价值为100000元，其中成本明细科目借方余额为80000元，公允价值变动明细科目借方余额为20000元，出售时取得价款lO1000元，已存入银行。
(7)12月31日，购入乙公司有表决权的股票1000000股，占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，天宝公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付（假定乙公司2010年12月31日可辨认净资产的公允价值为32000000元）。
(8)处置一项投资性房地产，处置当日该资产的账面价值为80000元，其中借方明细科目成本为100000元，贷方明细科目公允价值变动为20000元，收到处置价款105000元，收到款项存入银行。
(9)取得国债利息收入31000元，款项已存入银行。用银行存款支付税收滞纳金罚款58000元，发生业务招待费120000元，根据税法规定本月允许税前扣除的业务招待费为100000元。经计算所得税费用为55000元（不考虑其他纳税调整事项）。
要求：
(1)编制天宝公司2010年12月份发生的上述
(1)～(9)项经济业务的会计分录；
(2)编制期末将损益类科目结转到本年利润的会计分录，并计算2010年12月份天宝公司利润表中以下项目的金额；（要求列出计算过程）
①营业收入；
②营业成本；
③营业利润；
④利润总额；
⑤净利润。
(3)计算2010年天宝公司的营业利润率和营业净利率，并假设天宝公司2009年的营业利润率，并假设天宝公司2009年的营业利润率为5.5%．营业净利率为20%，请分析天宝公司2010年的获利能力。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，分录中的金额单位为元）
您的答案：答案：本题考核主要经济业务的核算、利润表项目的计算及财务指标的计算与分析。
(1)会计分录
①借：原材料100000
应交税费一应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款117000
②借：应收票据351000
贷：主营业务收入300000
应交税费一应交增值税（销项税额）51000
借：主营业务成本200000
贷：库存商品200000
③借：主营业务收入40000
应交税费一应交增值税（销项税额）6800
贷：银行存款46800
④预收账款时
借：银行存款200000
贷：预收账款200000
发生成本时
借：劳务成本220000
贷：银行存款220000
确认本期收入和费用
借：预收账款280500
贷：主营业务收入280500
借：主营业务成本212500
贷：劳务成本212500
⑤借：销售费用20000
贷：银行存款20000
⑥借：银行存款101000
贷：交易性金融资产100000
投资收益l000
借：公允价值变动损益20000
贷：投资收益20000
⑦2009年12月31日,取得投资的成本为=1000000×(8-0.2)+10000=7810000（元）
应收股利=1000000×O.2=200000（元）
借：长期股权投资7810000
应收股利200000
贷：银行存款8010000
投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额[(32000000×25%=8000000(元)],应调整长期股权投资成本。
借：长期股权投资190000
贷：营业外收入190000
⑧借：银行存款105000
贷：其他业务收入105000
借：其他业务成本80000
贷：投资性房地产80000
借：其他业务成本20000
贷：公允价值变动损益20000
⑨借：银行存款31000
贷：投资收益31000
借：营业外支出58000
管理费用120000
贷：银行存款178000
借：所得税费用55000
贷：应交税费一应交所得税55000
(2)编制期末将损益类科目结转到本年利润的会计分录,并计算2010年12月份利润表中有关项目金额。
会计分录：
借：主营业务收入540500
其他业务收入105000
投资收益52000
营业外收入190000
贷：本年利润887500
借：本年利润765500
贷：主营业务成本412500
其他业务成本100000
管理费用120000
销售费用20000
营业外支出58000
所得税费用55000
①营业收入=（300000-40000）+280500+105000=645500（元）；
②营业成本=200000+212500+100000=512500（元）；
③营业利润=645500-512500+52000-120000-20000=45000（元）；
④利润总额=45000+190000-58000=177000（元）；
⑤净利润=177000-(177000-31000+58000+120000-100000)×25%=121000（元）
(3)
营业利润率=45000÷645500×100%=6.97%
营业净利率=121000÷645500×100%=18.75%
通过比较2010年和2009年的营业利润率和营业净利率可以看出,营业利润率增长了1.47个百分点,营业净利率降低了1.25个百分点,虽然营业净利率降低了,但企业的营业利润率提高了,表明企业通过自身的经营活动获取利润的能力增强了,从而减少了对营业外收入的依赖,因此,通过指标的分析比较,说明企业的获利能力有所提高。
