四、计算题(本类题共5小题，每题5分，共25分)
第46题：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2008年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
(1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
(4)12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
(5)12月31日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
(1)编制甲企业上述业务(1)-(5)的会计分录。
(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
【参考解析】：
①借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 153
②借：坏账准备40
贷：应收账款40
③借：银行存款 500
贷：应收账款500
④借：应收账款 10
贷：坏账准备10
借：银行存款10
贷：应收账款 10
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
(2)2008年末应收账款应计提的坏账准备=(500+1053-40-500+117)×5%=56.5(万元)
坏账准备贷方已有余额=25-40+10=—5(万元)
则期末应补提的坏账准备的金额=56.5+5=61.5(万元)
借：资产减值损失 61.5
贷：坏账准备61.5
第47题：大华公司外购一台生产用设备，与该设备有关的业务如下：
(1)20×7年12月30日，大华公司以银行存款购入不需要安装的设备。增值税专用发票上注明的买价为550000元，增值税额为93500元(增值税不符合可抵扣条件)。另支付运费及其他费用13250元。
(2)20×7年12月31日，设备投入生产车间使用。该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。
(3)20×8年12月31日，对该设备进行减值测试，其可收回金额为525000元，计提减值后原预计使用年限不变。
(4)20×9年12月31日，大华公司因产品更新换代的需要，将该设备出售，售价600000元。出售时用银行存款支付清理费用20000元。
(5)假定固定资产按年计提折旧。
要求：
(1)编制大华公司20×7年度购入设备的会计分录。
(2)计算大华公司20×8年度计提折旧并编制相应的会计分录。
(3)计算并编制大华公司对该设备计提减值的会计分录。
(4)编制大华公司20×9年度计提折旧及出售该设备的相关会计分录。
(金额单位以元表示)
【参考解析】：(1)购入设备：
借：固定资产656750
贷：银行存款656750(550000+93500+13250)
(2)20×8年度计提折旧的会计分录：
20×8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656750/5=131350(元)
借：制造费用 131350
贷：累计折旧 131350
(3)20×8年末该固定资产的账面价值=656750-131350=525400(元)
其可收回金额为525000元，因此应对该固定资产计提的减值准备的金额=525400-525000=400(元)
借：资产减值损失400
贷：固定资产减值准备400
(4)20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：
20×9年度计提折旧=计提减值后的固定资产账面价值/剩余使用年限=525000/4=131250(元)
借：制造费用 131250
贷：累计折旧 131250
固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产账面价值-清理费用
=600000-(656750-131350-400-131250)-20000=186250(元)
①借：固定资产清理 393750
累计折旧 262600
固定资产减值准备400
贷：固定资产 656750
②借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000
③借：银行存款 600000
贷：固定资产清理 600000
借：固定资产清理186250
贷：营业外收入186250
第48题：资料：某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。4月份发生有关的经济业务如下：
(1)领用原材料11000元。其中直接用于产品生产8000元，用作基本生产车间机物料3000元。
(2)应付职工薪酬9120元。其中基本生产车间生产工人薪酬6840元，车间管理人员薪酬2280元。
(3)计提生产用固定资产折旧费6000元。
(4)用银行存款支付生产车间设备修理费用4000元。
该企业基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其机器工时为：甲产品900小时，乙产品1100小时。
要求：
(1)根据资料(1)—(4)编制各项费用发生的会计分录。
(2)计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用总额及基本生产车间甲、乙产品各自应分配的制造费用。
(3)编制将制造费用分配计入生产成本的会计分录。(金额单位以元表示)
【参考解析】：(1)
①借：生产成本8000
制造费用 3000
贷：原材料11000
②借：生产成本6840
制造费用2280
贷：应付职工薪酬9120
③借：制造费用6000
贷：累计折旧6000
④借：管理费用4000
贷：银行存款4000
(2)制造费用合计=3000+2280+6000=11280(元)
制造费用分配率=11280/(900+1100)=5.64
甲产品应分配制造费用=900×5.64=5076(元)
乙产品应分配制造费用=1100×5.64=6204(元)
(3)借：生产成本——甲产品5076
——乙产品6204
贷：制造费用11280
[解析] 生产车间设备修理费用应该计入当期管理费用科目核算，不计入制造费用。
第49题：20×1年1月10日，政府拨付甲公司450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入不需要安装的大型设备。实际成本为360万元，使用寿命为10年。20×8年2月1日，甲企业以120万元出售了这台设备。
要求：编制与政府补助相关的会计分录(金额单位为万元)
【参考解析】：(1)收到拨款时
借：银行存款 450
贷：递延收益450
(2)购入设备时
借：固定资产 360
贷：银行存款360
(3)从20×1年3月1日起在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益
借：研发支出 3
贷：累计折旧 3
借：递延收益 3.75(450÷10÷12)
贷：营业外收入3.75
(4)出售设备时
借：固定资产清理108
累计折旧252(360/10×7)
贷：固定资产360
借：银行存款120
贷：固定资产清理108
营业外收入 12
借：递延收益135
贷：营业外收入 135
(固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7=315万元，出售时剩余的递延收益为135万元)
第50题：甲公司存货包括“库存商品——甲产品”和“原材料——A材料”，其中原材料按月末一次加权平均法计算生产用材料的发出成本。该种原材料是用于加工甲产品的，库存商品直接是对外销售的，目前甲产品未签订销售合同。2008年1月份的相关资料如下：
(1)2008年1月1日结存A材料100千克，期末库存除A材料外无其他存货，A材料每千克实际成本100元。当月库存A材料收发情况如下：
1月3日，购入A材料50千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库。
1月5日，发出A材料80千克。
1月7日，购入A材料80千克，每千克实际成本110元，材料已验收入库。
1月10日，发出A材料30千克。
(2)2008年1月31日甲产品库存2000件，每件成本为155元。
(3)2008年1月31日库存A材料的市场价格为每千克100元，可以加工为甲产品100件，继续加工为甲产品需要发生的加工费为55元/件，1月31日甲产品的预计售价为160元/件，预计销售费用为10元/件。
要求：
(1)根据资料(1)计算A材料1月31日结存成本及结存数量。(计算结果出现小数的均保留两位小数)
(2)根据资料(1)和(3)判断A材料是否减值，如果发生减值计算计提的跌价准备金额，并作计提跌价准备的会计处理。
(3)根据资料(3)判断甲产品是否减值，如果发生减值计算计提的跌价准备金额，并作计提跌价准备的会计处理。
说明：在考试中，看题目条件，若条件没有相关的说明的话，以下两种处理均是正确的：
第一种：先计算发出存货的成本，最后确定期末存货成本;
第二种：先计算期末存货的成本，最后确定发出存货成本。
【参考解析】：(1)采用月末一次加权平均法计算，则A材料的单位成本为(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克)，本年结存A材料的成本为(100+50+80-80-30)×104.57=12548.4(元)，因此本年发出A材料的成本为100×100+50×105+80×110-12548.4=11501.6(元)
(2)判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=(160-10-55)×100=9500(元)。
月末结存A材料的成本为12548.4元，高于可变现净值9500元，因此A材料发生减值。
应计提存货跌价准备的金额=12548.4—9500=3048.4(元)
会计处理：
借：资产减值损失3048.4
贷：存货跌价准备3048.4
(3)判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150(元/件)，低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155(元)，所以甲产品减值了。
甲产品的可变现净值=160-10=150(元/件)
甲产品的成本=155(元/件)
甲产品应计提的跌价准备金额=(155-150)×2000=10000(元)
会计处理：
借：资产减值损失10000
贷：存货跌价准备10000
[解析]说明：在考试中，学员先看题目条件，若条件没有相关的说明的话，以下两种处理均是正确的：
第一种：先计算发出存货的成本，最后确定期末存货成本;
第二种：先计算期末存货的成本，最后确定发出存货成本。
