2011年初级会计职称会计实务考前押密卷及解析(4)

四、计算分析题
1．【答案】本题考核取得长期借款、发行债券以及计提借款利息、债券利息的相关账务处理。
(1)长期借款业务有关的会计分录：
2009年1月1日取得借款
借：银行存款800000
贷：长期借款800000
6月30日计提上半年利息＝800000×10％÷2＝40000(元)
借：在建工程40000
贷：应付利息40000
12月31日计提下半年利息：
借：在建工程40000
贷：应付利息40000
(2)发行债券业务有关会计分录：
2009年4月1日发行债券：
借：银行存款1000000
贷：应付债券——面值1000000
12月31日计提债券利息＝1000000×8％÷12×9＝60000(元)
借：在建工程60000
贷：应付债券——应计利息60000
2．【答案】本题考核对库存商品采用毛利率法进行日常核算。
(1)甲类商品第一季度的实际毛利率＝(1000－800)／1000×100％＝20％
(2)①甲类商品2009年4月份的商品销售成本＝300×(1－20％)＝240(万元)
②甲类商品2009年5月份的商品销售成本＝350×(1－20％)＝280(万元)
③甲类商品2009年6月份的商品销售成本＝500＋900－600－(240＋280)＝280(万元)
3．【答案】本题考核权益法核算的长期股权投资的账务处理。
(1)2008年1月1日，初始投资成本＝100000×5＋32000＝532000(元)
借：长期股权投资——成本532000
贷：银行存款532000
初始投资成本532000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额540000元(1800000×30％)，差额调整已经确认的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本8000
贷：营业外收人8000
(2)2008年末，确认投资收益＝300000×30％＝90000(元)
借：长期股权投资——损益调整90000
贷：投资收益90000
(3)2009年5月15日，甲公司宣告分派2008年度现金股利＝100000×0．20＝20000(元)
借：应收股利20000
贷：长期股权投资——损益调整20000
(4)2009年6月4日，收到甲公司分派的2008年度的现金股利：
借：银行存款20000
贷：应收股利20000
(5)2009年度，甲公司发生除净损益以外的其他所有者权益增加：
借：长期股权投资——其他权益变动30000(100000×30％)
贷：资本公积——其他资本公积30000
(6)2009年度，甲公司发生亏损：
借：投资收益30000
贷：长期股权投资——损益调整30000(100000×30％)
(7)2009年末该长期股权投资的账面余额＝532000＋8000＋90000—20000＋30000—30000＝610000(元)，大于该长期股权投资的可收回金额，因此应该计提的减值准备＝610000—580000＝30000(元)
借：资产减值损失30000
贷：长期股权投资减值准备30000
(8)2010年1月6日，新华公司出售所持有的甲公司的股票：
借：银行存款1000000
长期股权投资减值准备30000
贷：长期股权投资——成本540000
——其他权益变动30000
——损益调整40000
投资收益420000
借：资本公积——其他资本公积30000
贷：投资收益30000
4．【答案】本题考核自行研发无形资产、无形资产摊销和处置无形资产的相关账务处理。
(1)借：研发支出——费用化支出130
——资本化支出150
贷：银行存款280
(2)借：管理费用130
贷：研发支出——费用化支出130
(3)借：无形资产150
贷：研发支出——资本化支出150
(4)20×9年7月专利权摊销的金额＝150／5×1／12＝2．5(万元)
借：管理费用2．5
贷：累计摊销2．5
(5)借：银行存款160
累计摊销12．5(2．5×5)
贷：无形资产150
应交税费——应交营业税8
营业外收入14．5