一、 永发公司为增值税一般纳税人，2015年发生的有关业务如下：
（1）2月19日，永发公司外购一项土地使用权，支付购买价款5 000万元，取得土地使用证时支付契税200万元，支付其他相关费用80万元。该项土地使用权的使用年限为40年。永发公司采用直线法对该土地使用权进行摊销，无残值。永发公司决定在外购的土地上建造一栋厂房和一条生产线。
（2）3月15日，外购工程物资一批，取得货物增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，取得运费增值税专用发票注明的运费10万元，增值税税额为1.1万元，以上款项均以银行转账方式支付。该批物资用于厂房的建设，当日工程物资全部被领用。
（3）6月15日，厂房建设工程领用本公司外购原材料一批，购入时取得的货物增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。该批材料市场公允价为350万元（不含增值税）。
（4）7月22日，以银行存款支付工程其他支出共计552.9万元。
（5）7月30日，厂房工程达到预定可使用状态。永发公司釆用年限平均法对厂房计提折旧，预计厂房使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（6）8月15日，外购工程物资一批，取得货物增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，取得运费增值税专用发票注明的运费20万元，增值税税额为2.2万元。以上款项均以银行转账方式支付。该批物资用于生产线的建设，当日工程物资全部被领用。
（7）9月3日，生产线工程领用本公司自产产品一批。该批产品的成本为50万元，市场售价为80万元。
（8）11月5日，以银行存款200万元外购一项专利权，发生相关税费为20万元。该专利权法律保护期限为8年，合同约定使用年限为10年。永发公司采用直线法对其进行摊销，无残值。
（9）截至12月31日，生产线工程尚未完工。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）下列关于永发公司购入土地使用权的表述中正确的是（ ）。
A．永发公司购入的土地使用权应作为无形资产核算，入账金额为5 280万元
B．永发公司将购入的土地使用权用于建造厂房，应将无形资产的金额计入在建工程
C．土地使用权当年应计提的摊销金额为121万元
D．土地使用权的摊销金额应计入在建工程
（2）永发公司3月15日外购及领用工程物资的账务处理为（ ）。
A．借：工程物资 510
应交税费——应交增值税（进项税额） 86.1
贷：银行存款 596.1
B．借：工程物资 596.1
贷：银行存款 596.1
C．借：在建工程 596.1
贷：工程物资 596.1
D．借：在建工程 510
贷：工程物资 510
（3）永发公司7月30日厂房达到预定可使用状态，其入账金额为（ ）万元。
A．1 508.5
B．1 558.5
C．1 362.9
D．1 500
（4）生产线领用本公司自产产品应编制的会计分录为（ ）。
A．借：在建工程 50
贷：库存商品 50
B．借：在建工程 63.6
贷：库存商品 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
C．借：在建工程 58.5
贷：库存商品 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
D．借：在建工程 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
（5）在不考虑其他资产情况下，年末永发公司下列各项在资产负债表中填列正确的是（ ）。
A．固定资产1 470.31万元
B．无形资产5 374.42万元
C．在建工程370万元
D．在建工程436.8万元
［答案］（1）AC；（2）BC；（3）D；（4）A；（5）ABC
［解析］
（1）企业应将土地使用权单独作为无形资产核算，其摊销金额计入管理费用；该土地使用权2015年应摊销的金额=（5 000+200+80）÷40÷12×11=121（万元）。
（2）外购工程物资用于不动产建设，其增值税的进项税额不得抵扣，需作为工程物资成本计入在建工程中。
（3）厂房的入账金额=500+85+10+1.1+300+51+552.9=1 500（万元）。
（4）动产工程领用本公司自产产品直接按其成本计入在建工程。
（5）厂房折旧金额=1 500×（1-5%）÷20÷12×5=29.69（万元），固定资产在资产负债表中填列的金额=1 500-29.69=1 470.31（万元）；无形资产——土地使用权摊销金额=5 280÷40÷12×11=121（万元），无形资产——专利权摊销金额=220÷8÷12×2=4.58（万元），无形资产在资产负债表中填列金额=（5 280+220）-（121+4.58）=5 374.42（万元）；在建工程在资产负债表中填列的金额=300+20+50=370（万元）。
二、 甲公司（增值税一般纳税人）采用出包方式建造一栋厂房，与之有关的业务如下：
（1）2010年11月2日与乙公司签订出包协议，按协议规定甲公司预先支付乙公司备料款200万元。
（2）2010年1：2月1日工程开工，甲公司按协议约定支付乙公司工程进度款2 000万元。
（3）2011年1月20日工程完工并达到预定可使用状态。甲公司按协议约定支付剩余工程款800万元。甲公司对该厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。
（4）2011年2月1日工程验收合格。
（5）2015年1月9日，甲公司发现该厂房有一部分墙体发生脱落，有可能产生安全问题。随即甲公司开始对该厂房进行更新改造。改造过程中发生人工薪酬40万元，以银行存款支付其他费用60万元；领用本企业产品一批，该批产品成本249万元，市场价为300万元。
（6）2015年6月22日更新改造结束，厂房达到预定可使用状态。甲公司重新预计尚可使用年限为10年，预计净残值为130万元，同时采用双倍余额递减法计提折旧。
（7）2016年7月21日，甲公司将该厂房对外转让，取得转让价款3 000万元，以银行存款支付清理费用等20万元。相关过户手续已于当日办妥。（不考虑相关税费）
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）下列关于甲公司采用出包方式建造厂房的表述中正确的是（ ）。
A．甲公司支付乙公司工程备料款应计入在建工程
B．甲公司固定资产的入账价值为3 000万元
C．甲公司应在工程验收合格时将在建工程转入固定资产中
D．甲公司应在工程达到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产中
（2）甲公司2011年度应计提折旧的会计处理正确的是（ ）。
A．借：制造费用 142.5
贷：累计折旧 142.5
B．借：制造费用 130.63
贷：累计折旧 130.63
C．借：制造费用 118.75
贷：累计折旧 118.75
D．借：制造费用 137.5
贷：累计折旧 137.5
（3）2015年1月9日甲公司对厂房进行更新改造时的会计处理正确的是（ ）。
A．借：在建工程 2 430
累计折旧 570
贷：固定资产 3 000
B．借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
C．借：在建工程 60
贷：银行存款 60
D．借：在建工程 249
贷：库存商品 249
（4）甲公司2015年度对厂房应计提的折旧为（ ）万元。
A．283
B．270
C．294.88
D．281.88
（5）下列关于甲公司处置厂房时的会计处理正确的是（ ）。
A．借：固定资产清理 2 226.27
累计折旧 603.73
贷：固定资产 2 830
B．借：固定资产清理 20
贷：银行存款 20
C．借：银行存款 3 000
贷：固定资产清理 3 000
D．借：固定资产清理 753.73
贷：营业外收入 753.73
［答案］（1）BD；（2）B；（3）ABC；（4）C；（5）ABCD
［解析］
（1）甲公司支付乙公司工程备料款应计入预付账款中，所以选项A不正确；固定资产的入账价值=200+2 000+800=3 000（万元），所以选项B正确；甲公司应在工程达到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产中，所以选项C不正确，选项D正确。
（2）甲公司2011年计提折旧的金额=3 000×（1-5%）÷20÷12×11=130.63（万元）。
（3）截止2015年1月甲公司对厂房计提的折旧金额=3 000×（1-5%）÷20×4=570（万元）。所以在更新改造时应当编制的会计分录为：
借：在建工程 2 430
累计折旧 570
贷：固定资产 3 000
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
借：在建工程 60
贷：银行存款 60
借：在建工程 300
贷：库存商品 249
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
所以选项D不正确。
（4）更新改造后厂房的入账价值=2 430+40+60+300=2 830（万元），甲公司2015年对厂房计提的折旧金额=3 000×（1-5%）÷20÷12×1+2 830×2÷10÷12×6=294.88（万元）。
（5）出售时厂房已计提的折旧=2 830×20%+（2 830-566）×20%÷12×1=603.73（万元）。
所以应当编制的会计分录为：
借：固定资产清理 2 226.27
累计折旧 603.73
贷：固定资产 2 830
借：固定资产清理 20
贷：银行存款 20
借：银行存款 3 000
贷：固定资产清理 3 000
借：固定资产清理 753.73
贷：营业外收入 753.73
三、 大成公司（增值税一般纳税人）2016年度发生的与固定资产、无形资产和投资性房地产有关的经济业务如下：
（1）3月1日，大成公司开始自行研发某项非专利技术，以银行存款支付项目可行性研究报告费用20万元。
（2）5月8日，以银行存款3 000万元购买一项土地使用权，支付契税120万元。该宗土地使用权的使用年限为40年，预计净残值为0。
（3）6月3日，大成公司用购入的土地使用权建造一栋办公楼。外购工程物资取得货物增值税专用发票注明的金额为512.82万元，增值税税额为87.18万元。当日工程物资全部被工程领用。
（4）8月8日，办公楼达到预定可使用状态，以银行存款支付工程其他支出200万元。该办公楼预计使用20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）8月15日，大成公司与通达公司签订经营租赁协议，将其建造的办公楼出租给通达公司，租期5年，年租金60万元（不考虑相关税费）。租赁期开始日该办公楼的公允价值为820万元。
（6）12月31日，大成公司自行研究的非专利技术达到预定用途，共计发生研究支出200万元，开发支出500万元（其中符合资本化条件的为400万元）。以上款项均以银行存款支付。大成公司无法合理取得与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
（7）12月31日，大成公司办公楼的公允价值为850万元。
其他资料：大成公司所在地有活跃的房地产交易市场，能够持续可靠的取得与办公楼有关的公允价值，大成公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）下列有关大成公司自行研究非专利技术的会计处理正确的是（ ）。
A．3月1日：
借：研发支出——费用化支出 20
贷：银行存款 20
B．12月31日：
借：研发支出——费用化支出 300
——资本化支出 400
贷：银行存款 700
C．12月31日：
借：管理费用 320
贷：研发支出——费用化支出 320
D．12月31日：
借：无形资产 400
贷：研发支出——资本化支出 400
（2）下列关于大成公司取得土地使用权的表述中正确的是（ ）。
A．大成公司取得土地使用权的入账成本为3 120万元
B．大成公司取得的土地使用权是为建造办公楼购入的，所以应于建造时将其账面价值结转到在建工程中
C．该宗土地使用权2016年应计提的摊销金额为52万元
D．大成公司将建造的办公楼对外经营租赁，所以该土地使用权应转入投资性房地产中
（3）下列有关大成公司建造办公楼的说法中不正确的是（ ）。
A．外购工程物资负担的增值税不得抵扣，应将价税合计金额计入工程物资中
B．工程完工时固定资产的入账价值为800万元
C．“固定资产——办公楼”当年应计提折旧的金额为0万元
D．“固定资产——办公楼”应从8月开始计提折旧
（4）大成公司将办公楼对外经营租赁时会计处理正确的是（ ）。
A．借：投资性房地产——成本 820
贷：固定资产 800
投资收益 20
B．借：投资性房地产——成本 820
贷：固定资产 800
公允价值变动损益 20
C．借：投资性房地产——成本 820
贷：固定资产 800
其他综合收益 20
D．借：投资性房地产——成本 800
贷：固定资产 800
（5）下列有关大成公司上述资产的表述中正确的是（ ）。
A．大成公司取得的土地使用权应作为无形资产核算
B．大成公司出租的办公楼应作为投资性房地产核算
C．大成公司自行研发的非专利技术当年应计提摊销
D．大成公司投资性房地产期末公允价值上升会对当期损益造成影响
［答案］（1）ABCD； （2）AC；（3）D；（4）C；（5）ABCD
［解析］
（1）四个选项均正确。
（2）大成公司取得土地使用权应当作为无形资产核算，不能计入在建工程中；大成公司将办公楼对外出租作为投资性房地产核算，但土地使用权仍然作为无形资产核算。2016年应摊销的金额=（3 000+120）÷40÷12×8=52（万元）。
（3）固定资产——办公楼应当从达到预定可使用状态的次月（即9月）开始计提折旧。
（4）企业将自有资产转换为以公允价值计量的投资性房地产时，应当以转换日的公允价值计量。转换日的公允价值大于转换日自有资产账面价值的差额记入“其他综合收益”科目中。大成公司在转换日应当编制的会计分录为：
借：投资性房地产——成本 820
贷：固定资产 800
其他综合收益 20
（5）四个选项均正确。
备考知识：初级会计职称《初级会计实务》常考考点
