[考试内容]
第一节 增值税法律制度
一、纳税人
(一)纳税人
(二)纳税人的分类
1．小规模纳税人。
2．一般纳税人。
(三)扣缴义务人
二、征税范围
1．销售货物。
2．提供加工、修理修配劳务。
3．进口货物。
4．视同销售货物行为。
5．混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
6．兼营行为。
7．征税范围的特殊规定。
三、税率和征收率
(一)税率
1．基本税率。增值税的基本税率为17％，适用范围为：
(1)纳税人销售或者进口货物；(2)纳税人提供加工、修理修配劳务；(3)汽油田企业提供的生产性劳务。
2．低税率。增值税的低税率为13％。适用范围为：
(1)粮食、食用植物油； (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；(5)农产品；(6)音像制品；(7)电子出版物；(8)二甲醚；(9)食用盐。
3．零税率。纳税人出口货物，适用零税率。
(二)征收率
小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3％。一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法分别依照3％、4％和6％的征收率计算缴纳增值税。
四、应纳税额的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算计算公式为：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
销项税额=销售额×适用税率
1．销售额的确定。
(1)销售额。
销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。但下列项目不包括在销售额内：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
(2)含税销售额的换算。计算公式为：
不合税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)
(3)视同销售货物行为销售额的确定。
(4)混合销售行为销售额的确定。
(5)兼营行为销售额的确定。
(6)特殊销售方式下销售额的确定。
①折扣方式销售；②以旧换新方式销售；③还本销售方式销售；④以物易物方式销售；⑤直销方式销售。
(7)包装物押金。包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。一般情况下，销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物，销货方再将收取的包装物押金返还。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税款。
(8)销售退回或折让。
(9)外币销售额的折算。
2．进项税额的确定。
(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：
进项税额=运输费用金额×扣除率
⑤混合销售行为依照《增值税暂行条例》的规定，应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合上述规定的，准予从销项税额中抵扣。
(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
⑥纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
⑦一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。
⑧一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
(3)扣减进项税额的规定。
①已抵扣的进项税额改变用途；②进货退出或折让。
(4)进项税额抵扣期限的规定。
3．一般纳税人应纳税额计算举例。
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率
1．含税销售额的换算。其计算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
2．小规模纳税人应纳税额计算举例。
(三)进口货物应纳税额的计算
其计算公式为：
应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格的构成分两种情况：
1．如果进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税
2．如果进口货物征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税十消费税
3．进口货物应纳税额计算举例。
五、税收优惠
1．《增值税暂行条例》及其实施条例规定的免税项目。
(1)农业生产者销售的自产农产品。
(2)避孕药品和用具。
(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
(7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
2．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
3．纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
4．起征点。增值税起征点的幅度规定如下：
(1)销售货物的，为月销售额5 000～20 000元；
(2)销售应税劳务的，为月销售额5 000～20 000元；(3)按次纳税的，为每次(日)销售额300～500元。
六、征收管理
(一)纳税义务发生时间
1．纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时问为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同分别确定。
2．纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
(二)纳税地点
1．固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3．进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
4．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
(三)纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当白海关填发进口增值税专用缴款书之日起l5日内缴纳税款。
七、增值税专用发票使用规定
(一)专用发票的联次及用途
(二)专用发票的领购
(三)专用发票的使用管理
1．专用发票开票限额。
2．专用发票开具范围。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
(1)商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品的；
(2)销售货物或者应税劳务适用免税规定的(法律、法规及国家税务总局另有规定的除外)；
(3)向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；
(4)小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的(需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开)。
3．专用发票开具要求。
八、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点主要内容
(一)纳税人
1．纳税人。
2．纳税人分类及认定标准。
3．扣缴义务人。
(二)征税范围
1．提供应税服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
2．视同提供应税服务。
(三)税目
1．交通运输业。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
2．部分现代服务业。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
(四)税率
1．增值税税率，一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，具体规定为：
(1)提供有形动产租赁服务，税率为17％。
(2)提供交通运输业服务，税率为11％。
(3)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6％。
(4)试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。
2．增值税征收率，小规模纳税人提供应税劳务，征收率为3％。
(五)应纳税额的计算
1．一般纳税人应纳税额的计算。其计算公式为：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
销项税额=销售额×税率
销售额=含税销售额÷(1+税率)
(1)销售额的确定。
销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
(2)进项税额的确定。
①准予从销项税额中抵扣的进项税额：
第一，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第三，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第四，接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。其进项税额计算公式为：
进项税额=运输费用金额×扣除率
第五，接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
②不得从销项税额中抵扣的进项税额。
③非增值税应税项目确定。
④一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额 +非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)
⑤纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
⑥纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(3)应纳税额计算举例。
2．小规模纳税人应纳税额的计算。其计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
(六)征收管理
1．纳税义务发生时间。
2．纳税地点。
3．纳税期限。
(七)减免税规定
(八)征收管理
