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2011年初级经济师考试财政税收预习辅导:第五章1

来源:环球网校 2011-03-27 10:07:00
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  三、增值税的征税范围

  增值税的征税范围是指在中华人民共和国境内销售的货物,提供的加工、修理修配劳务,以及进口的货物。

  (一)销售货物的规定

  1.基本规定

  销售货物,是指有偿转让货物的所有权。在境内销售的,除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内。

  2. 视同销售货物的规定

  单位或个体工商户的8种行为,视同销售货物,征收增值税。(见教材)

  【例题2】下列行为,属于视同销售货物,应征收增值税的是( )。

  A.某商店为服装厂代销儿童服装

  B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

  C.某企业将外购的水泥用于基建工程

  D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

  答案:A

  解析:重点掌握视同销售货物的8种行为,注意每一种的具体内容。

  (二)提供应税劳务的基本规定

  目前我国增值税的应税劳务限定为

  1. 提供加工劳务:是指受托加工货物,即委托方提供主要原料及材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

  2. 提供修理修配劳务:是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

  (三)混合销售行为

  混合销售行为:一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

  规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。

  上述所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。

  【举例1】某电视机厂向外地某商场批发100台彩色电视机,为了保证及时供货,双方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去这100台彩电,电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。电视机厂在这笔彩电销售活动中,就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。

  电视机厂属于货物生产企业,其作出的混合销售行为,都视为销售货物,取得的货款和运输费一并作为货物销售额,按彩电适用的17%的税率征收增值税,对取得的运输收入不再单独征收营业税。

  【举例2】某建筑公司为某单位盖楼房,双方议定由建筑公司包工包料,一并核算,也就是说,建筑公司既承担建筑施工劳务,同时为了盖成这幢楼又向该单位销售了建筑材料。这样建筑公司也发生了混合销售行为。由于建筑公司本身不是从事货物生产销售的企业,因此,其混合销售行为都视为销售非应税劳务(即视为从事营业税应税劳务),不征收增值税,而是将建筑劳务收入和建筑材料款额合并在一起,按3%的税率征收营业税。

  (四)兼营非应税劳务的规定

  兼营非应税劳务:纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务,又涉及非应税劳务。

  纳税人兼营非应税劳务,应当分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务营业额,不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应当与货物或应税劳务一并征收增值税。

  【举例3】某建筑装饰材料商店,一方面批发、零售货物,另一方面有又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。

  【总结】混合销售行为和兼营非应税劳务的区别

  1. 出现混合销售行为,涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的,也就是说,非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,二者之间是紧密相连的从属关系,它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目,二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。

  2. 归纳起来看:

  混合销售——强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合,二者有从属关系。依纳税人经营主业,只征一种税 。

  兼营非应税劳务——强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目,二者无直接从属关系,征税税种依纳税人核算水平,能分别核算的,分别征增值税和营业税;不能分别核算的一并征增值税。

  【例题3】下列混合销售行为中,应当征收增值税的是( )。

  A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务

  B.电信部门销售移动电话并为客户有偿提供电信服务

  C.装潢公司为客户装饰房屋并提供装饰用辅助材料的行为

  D.饭店提供餐饮服务并提供酒水

  答案:A

  解析:这道题的难度比较大。按照规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视为销售货物不征收营业税,征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

  选项D所涉及的饭店属于服务业。在服务业税目中,所列举的经营行为,多数属于混合销售。如饮食行业,在提供饮食的同时,附带也提供香烟等货物,就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品,既可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台,既对店内的顾客提供自制食品,又对外销售,这种情况属于兼营行为。

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