2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十五章

（3）交易的实质性程序
3．存货审计
（1）存货审计概述
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。
（2）存货监盘
①存货监盘的定义和作用
A．存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
B．除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。
②存货监盘计划
A．制订存货监盘计划的基本要求——注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
B．制订存货监盘计划应实施的工作：
a）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程序及存放场所——存货项目的重要程度直接关系到注册会计师如何恰当地分配审计资源。
b）了解与存货相关的内部控制——根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
c）评估与存货相关的重大错报风险和重要性——存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素很多，制造企业的存货与其他企业的存货相比往往具有更高的重大错报风险，对于注册会计师的审计工作而言则更具复杂性。根据对存货错报风险的评估结果，注册会计师应当合理确定存货项目审计的重要性水平。
d）查阅以前年度的存货监盘工作底稿——了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。
e）考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货——有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题。
f）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
g）复核或与管理层讨论其存货盘点计划——如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
③存货监盘程序
A．观察程序：
a）盘点存货前——观察应内入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；
b）实施存货监盘过程中——应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
B．检查程序：
a）注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
b）在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
c）如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
C．需要特别关注的情况：
a）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
b）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
c）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
D．对特殊类型存货的监盘。
E．存货监盘结束时的工作：
a）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
b）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
c）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。
d）如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
④特殊情况的处理
A．由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘——考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
B．如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
C．委托其他单位保管的或已作质押的存货——注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
D．首次接受委托——当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据
（3）存货的计价测试
①存货计价测试的一般要求：
A．存货初始计量测试——注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。
B．存货后续计量测试——成本与可变现净值孰低的方法，主要测试可变现净值的确定。
②存货成本的计价测试——直接材料成本的审计、直接人工成本的审计和制造费用的审计。
4．应付职工薪酬审计
（1）审计目标
（2）应付职工薪酬的实质性程序
①对本期职工薪酬执行实质性分析程序；
②检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系裣、股份支付等明细项目；
③重点注意检查应付职工薪酬的计量和确认：
A．国家有规定计提基础和计提比例的，检查是否按照国家规定的标准计提；
B．非货币性福利发放给职工的，是否按公允价值计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；
④检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。
5．营业成本审计
（1）营业成本的审计目标。
（2）营业成本——主营业务成本的实质性审计程序；
①复核主管业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表；
②对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动、是否存在调节成本的现象。
（3）营业成本——其他业务成本的实质性程序：
①与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动；
②对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。
6．其他相关账户的审计