2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十五章

一、本章大纲
1.存货与仓储循环的特性
（1）涉及的主要凭证与会计记录
①生产指令
②领发料凭证
③产量和工时记录
④工薪汇总表及工薪费用分配表
⑤材料费用分配表
⑥制造费用分配汇总表
⑦成本计算单
⑧存货明细账
（2）涉及的主要业务活动
①计划和安排生产
②发出原材料
③生产产品
④核算产品成本
⑤储存产成品
⑥发出产成品
2.控制测试和交易的实质性程序
（1）概述
（2）控制测试
①成本会计制度的控制测试
②工薪的控制测试
（3）交易的实质性程序
3.存货审计
（1）存货审计概述
（2）存货监盘
①存货监盘的定义和作用
②存货监盘计划
③存货监盘程序
④特殊情况的处理
（3）存货计价测试
①存货计价测试的一般要求
②存货成本的计价测试
4.应付职工薪酬审计
（1）审计目标
（2）应付职工薪酬的实质性程序
5.营业成本审计
（1）营业成本的审计目标
（2）营业成本——主营业务成本的实质性审计程序
（3）营业成本——其他业务成本的实质性程序
6.其他相关账户的审计
（1）材料采购或在途物资的实质性程序
（2）原材料的实质性程序
（3）材料成本差异的实质性程序
（4）库存商品的实质性程序
（5）发出商品的实质性程序
（6）商品进销差价的实质性程序
（7）委托加工物资的实质性程序
（8）委托代销商品的实质性程序
（9）受托代销商品的实质性程序
（10）周转材料的实质性程序
（11）存货跌价准备的实质性程序
（12）受托代销商品款的实质性程序

二、本章历年试题解析
一、单项选择题
1．甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。（2006年）
A．由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%
B．甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，且平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日
D．从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式有原先的买断模式改为代销模式
〔答案〕B
〔解析〕存货周转率=销售成本/平均存货，销售价格的变动并不影响存货和销售成本的变动。
2．B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年）（2~3题）
B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某此存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）。
A．供应商向乙公司提供购货折旧
B．乙公司向客户提供销货折扣
C．乙公司已将购买的存货退给供应商
D．客户已将购买的存货退给乙公司
〔答案〕D
〔解析〕只有客户已经将购买的存货退给乙公司时，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续记录的数量。
3．在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（ ）。
A．对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B．对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D．乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
〔答案〕D
4．在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（ ）。（2004年）
A．对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用
B．对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用
C．对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用
D．对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用
〔答案〕C
〔解析〕注册会计师应对闲置的生产设备实施相应的审计程序，以确定是否存在长期闲置不用、以后是否可能使用、是否具有转让价值，考虑是否应全额计提减值准备，如果需要全额计提准备的话，就应停止计提折旧，其计入制造费用的折旧费用应转出（减值准备应计入营业外支出），所以A的考虑不全面。工会经费应计管理费用，所以应由制造费用调整至管理费用。
5．M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。（2004年）
A．调增主营业务成本190万元
B．调减主营业务成本190万元
C．调增主营业务成本240万元　
D．调减主营业务成本240万元
〔答案〕D
〔解析〕当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）－（700×4.5+500×4.6）=9600（万元）。M公司计算的发出存货的成本为9840万元，所以应调减240万元。
6．假定M公司2003年度生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：
（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。
（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元，本年销售300件，丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。
在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。（2004年）
A．存货跌价准备转销800万元，转回500万元
B．存货跌价准备转销500万元，转回800万元
C．存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元
D．存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元
〔答案〕C
〔解析〕乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）=500（万元）、800×（5－4）=800（万元），即2003年年初存货跌价准备余额为1300万元。
乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）=150（万元）。
丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货准备500万元。
二、综合题
1．（2004年）T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：
资料一：2003年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：
（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认。对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。
（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
要求：
（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。
（2）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
（3）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。
〔答案〕（1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。
（2）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
（3）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。（原04年教材规定存货不存在满意的替代程序）

三、本章考点精讲
存货是企业拥有的具有实物形态的一项资产，因此，验证期末报表上列示的存货是否真实存在，是否为被审计单位所有，计价和截止是否正确是非常重要的内容。另外，新会计准则出台，使职工薪酬审计问题使之发生了变化，考生必须掌握与此相关的新知识。本章考点集中在：1.存货监盘。还应注意将监盘程序进行比较，归纳异同（如存货与现金、金融资产等的监盘）；2.存货计价测试，与存货相关的会计知识结合学习；3.应付职工薪酬审计，结合新会计准则，注册与非货币性薪酬、辞退福利、股份支付等会计问题结合学习。
1．存货与仓储循环的特性
（1）涉及的主要凭证与会计记录
（2）涉及的主要业务活动