2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十八章

一、本章大纲
1.期初余额
（1）期初余额的含义
（2）期初余额的审计目标
①确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。
②确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
③确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
（3）期初余额的审计程序
①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性
②上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
③上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
④考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险
⑤考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度
（4）期初余额审计对审计报告的影响
①审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
②期初余额存在重大错报对审计报告的影响
③会计政策变更对审计报告的影响
④前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
2.期后事项
（1）期后事项的种类
①资产负债表日后调整事项
②资产负债表日后非调整事项
（2）截至审计报告日发生的期后事项
①主动识别第一时段期后事项
②用以识别期后事项的审计程序
③知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑
（3）截至财务报表报出日前发现的事实
①被动识别第二时段期后事项
②知悉第二时段期后事项时的考虑
（4）财务报表报出日后发现的事实
①没有义务识别第三时段的期后事项
②知悉第三时段期后事项时的考虑
3.或有事项审计
（1）或有事项的含义
（2）或有事项的审计
（3）获取律师声明书
4.持续经营审计
（1）管理层的责任和注册会计师的责任
①管理层的责任
②注册会计师的责任
（2）计划审计工作与实施风险评估程序
①财务方面
②经营方面
③其他方面
（3）评价管理层对持续经营能力作出的评估
①管理层评估涵盖的期间
②管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划
（4）超出管理层评估期间的事项或情况
（5）进一步审计程序
①复核管理层提出的应对计划
②实施相关审计程序
③取得管理层声明
（6）审计结论与报告
①被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的
②被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制
③被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表
④管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月
5.现金流量表审计
6.获取管理层声明
（1）管理层对财务报表责任的认可
（2）将管理层声明作为审计证据
①将管理层声明作为审计证据的特定情形
②收集审计证据以支持管理层声明
③管理层声明不能替代其他审计证据
④管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理
（3）对管理层声明的记录
①总体要求
②主要内容
③签署日期
④签署人
（4）管理层拒绝提供声明时的措施
7.终结审计与审计报告
（1）编制审计差异调整表和试算平衡表
①编制审计差异调整表
②编制试算平衡表
（2）对财务报表总体合理性实施分析程序
（3）评价审计结果
①对重要性和审计风险进行最终的评价
②对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告
（4）与治理层沟通
①沟通目的
②沟通内容
（5）完成质量控制复核
①项目组内部复核
②项目质量控制复核

二、历年试题解析
一、多项选择题
G注册会计师负责对B公司2005年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1~3题）（2006年）
1．G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（ ）。
A．检查资产负债表日后发生企业合并的情况
B．重新计划资产负债表日后售出固定资产的处置损益
C．检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况
D．检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况
〔答案〕ACD
〔解析〕企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入——处置固定资产净收益或营业外支出——处置固定资产净损失）；资产负债表日后发生企业合并及资本公积转增资本等情况属于非调整事项应进行披露；资产负债表日后诉讼案件的结案属于调整事项。
2．B公司2005年度财务报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度财务报表采取适当措施的有（ ）。
A．B公司2005年度财务报表可能存在重大错报
B．B公司2005年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决
C．B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
D．B公司在2005年度财务报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司
〔答案〕AC
〔解析〕B公司2005年的财务报表公布后已经确定解决的或有事项应当作为当年的事项进行处理，公布后出售的子公司的情况应当作为当年的事项处理。
3．以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。
A．注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B．在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
C．在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D．在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询
〔答案〕ACD
〔解析〕对于外勤工作完成后，如果获知了某个事项也是要实施相应的审计程序的。
4．与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）。（2004年）
A．资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差
B．资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差
C．资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”的数额，应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额
D．资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏中的数额
〔答案〕ABD
〔解析〕根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据P公司提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据P公司的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；同理，根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”项目的数额相等，可知D的表述正确。
5．与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）。（2004年）
A．现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额
B．现金流量表中“现金及现金流量等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金流量等价物净增加额”栏的数额
C．现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数
D．现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额
〔答案〕ABD
〔解析〕主表和补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”和“现金及现金流量等价物净增加额”项目计算口径一致，只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相等；如果银行存款和其他货币资金中有哪些不能随时用于支付的存款，不能作为“现金的期末余额”的“现金”；“待摊费用减少（减：增加）”项目是根据资产负债表的“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差额，以“—”号填列。
6．与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）。（2004年）
A．母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数
B．母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数
C．母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数
D．合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额
〔答案〕AD
〔解析〕在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵销时，已将子公司盈余公积的数额全额抵销。当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵销时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵销。但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提。对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。为了在合并资产负债表和合并利润表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵销分录中抵销的提取盈余公积数额和形成的盈余公积数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。（该分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了），所以，母公司资产负债表“股本”、“资本公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”、“资本公积”项目期末数，而母公司资产负债表“盈余公积”、“未分配利润”项目期末数不一定等于同期合并资产负债表“盈余公积”、“未分配利润”项目期末数；根据利润分配表中，“年初未分配利润”的项目应根据上年的“未分配利润”项目填列，可知D是正确的。