七、评价审计证据
（一）考虑审计工作完成阶段实施分析程序的结果对舞弊风险评估的影响
在审计工作完成或接近完成阶段实施的分析程序，是否表明可能存在以往未识别的舞弊导致的重大错报风险，CPA应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期末确认的收入或利润有关的趋势或关系。
（二）发现舞弊时对审计的影响
如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使舞弊的金额对财务报表的影响并不重大，CPA仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响
1、重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序性质、时间和范围的影响
2、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
八、与管理层、治理层和监管机构的沟通
（一）与管理层的沟通
1、
设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任
2、
已向CPA披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
3、
已向CPA披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
4、
已向CPA披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
（二）与治理层沟通
1、
如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，CPA应当尽早将此类事项与治理层沟通。
2、
在审计工作前期，CPA应当就审计中可能发现的、不会导致财务报表重大错包的员工舞弊如何进行沟通与治理层达成共识。
3、
如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执方面存在重大缺陷，CPA应当尽早告知适当层次的治理层
4、
如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，CPA应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通
（三）与监管机构的沟通
如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，CPA应当考虑征询法律意见，以采取适当的措施。CPA应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
第十二章审计抽样
一、选取测试项目方法的适用范围
1．选取全部项目(适合于细节测试，不适合于控制测试)
（1）总体由少量的大额项目构成；
（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；
（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
2．选取特定项目（适用于针对性测试）（1）大额或关键项目；
（2）超过某一金额的全部项目；
（3）被用于获取某些信息的项目；
（4）被用于测试控制活动的项目。
3．审计抽样
（1）概念：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。
（2）特征：审计抽样应当具备三个基本特征：
①
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
② 所有抽样单元都有被选取的机会；
③ 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（3）取证过程中运用
①风险评估程序通常不涉及审计抽样；
②当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；
③在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
二、抽样风险和非抽样风险
1．
抽样风险对审计工作的影响
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。
信赖不足风险：指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
信赖过度风险：指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。
误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际存在的风险。
抽样风险对审计工作的影响
| 测试种类 |
影响审计效率的风险 |
影响审计效果的风险 |
| 控制测试 |
信赖不足风险 |
信赖过度风险 |
| 细节测试 |
误拒风险 |
误受风险 |
（1）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
（2）可能导致非抽样风险的原因
①注册会计师选择的总体不适合于测试目标；
②注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；
③注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；
④注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
（3）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。
三、统计抽样和非统计抽样
1统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作结合而产生的一种审计方法。注册会计师通过统计抽样能够量化和控制抽样风险，使审计报告质量更高。
2非统计抽样是利用专业经验和主观判断，选取样本的一种方法。
3统计抽样离不开专业判断。在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
4对选取的样本项目实施的审计程序通常与抽样方法无关（
四、样本设计
1．总体要求：在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。
（1）定义总体
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：
①适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向；
②完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性；
③注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
（2）分层
①分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成；
②如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；
③分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。（3）影响样本规模的因素
|
影响因素
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控制测试
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细节测试
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与样本规模的
关系 |
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可接受的抽样风险 |
可接受的信赖过度风险 |
可接受的误受风险 |
反向变动 |
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可容忍误差 |
可容忍偏差率 |
可容忍错报 |
反向变动 |
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预计总体误差 |
预计总体偏差率 |
预计总体错报 |
同向变动 |
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总体变异性 |
总体变异性 |
同向变动 | |
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总体规模 |
总体规模 |
总体规模 |
影响很小 |
