第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则
这是本章考试重点，往往和第二章的业务种类相联系，鉴证业务由审计、审阅和其他鉴证业务构成，并有相应的准则规范。
一、鉴证业务定义、要素和目标
（一）定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（二）鉴证业务要素
鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取，如在财务报表审计业务。
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如验资业务，预期使用者只能通过阅读验资报告获得投入资金信息。
在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
┄┄
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
验资报告
××有限责任公司（筹）：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至××年×月×日止申请设立登记的注册资本实收情况。
┄┄
经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民币××元（大写）。各股东以货币出资××元，实物出资××元。
基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：
1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。
（1）在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。
（2）在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。
2.注册会计师提出结论的对象不同。
（1）在基于责任方认定的业务中，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。
（2）在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。
3.责任方的责任不同。
（1）在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，同时也要对鉴证对象负责。
（2）在直接报告业务中，责任方仅需要对鉴证对象负责。
4.鉴证报告的内容和格式不同。
（1）在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
（2）在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
【例题·简答题】（2007年）A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：
（1） 指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”。
| 分类序号 |
业务类型 |
请在相应位置打“√” |
|
（1） |
基于责任方认定的业务 |
|
|
直接报告业务 |
| |
|
（2） |
历史财务信息鉴证业务 |
|
|
其他鉴证业务 |
|
（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。
『正确答案』
（1）
| 分类序号 |
业务类型 |
请在相应位置打“√” |
|
（1） |
基于责任方认定的业务 |
√ |
|
直接报告业务 |
| |
|
（2） |
历史财务信息鉴证业务 |
|
|
其他鉴证业务 |
√ |
（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
甲公司管理层的责任，是对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。
乙公司管理层的责任，是对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。
A注册会计师的责任，是对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的有关乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。
（四）鉴证业务的目标
财务报表审计业务——合理保证——积极报告
财务报表审阅业务——有限保证——消极报告
审计意见：
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
审阅意见：
根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
|
|
合理保证的鉴证业务 （财务报表审计） |
有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅） |
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鉴证业务目标 |
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 |
在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 |
|
鉴证程序 |
检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 |
询问、分析程序 |
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所需证据数量 |
较 多 |
较 少 |
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鉴证业务风险 |
较 低 |
较 高 |
|
鉴证对象信息的可信性 |
较 高 |
较 低 |
|
结论的方式 |
以积极方式提出结论。 |
以消极方式提出结论。 |
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