三、重要性的运用
四、重要性水平的确定
（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素
注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：
（1）对被审计单位及其环境的了解；
（2）审计的目标，包括特定报告要求；
（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；
（4）财务报表项目的金额及其波动幅度；
（二）从性质方面考虑重要性
在某些情况下，金额相对较小的错报也可能会对财务报表产生重大影响。
（三）从数量方面考虑重要性
1.财务报表层次的重要性水平
财务报表层次的重要性水平在数量的确定一般采用经验法则，首先确定一个判断的基础，如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。然后运用职业判断合理选择百分比；最后利用确定的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。
在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）财务报表的要素（例如，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（例如，财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目（例如，特别关注与评价经营成果相关的信息）；
（3）被审计单位的性质及所在行业；
（4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
【例题·单选题】如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为100万元时是重要的，利润表的错报汇总数为200万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（ ）万元。
A.100 B.200
C.150 D.300
『正确答案』A
『答案解析』因为①财务报表彼此相互联系；②许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。
2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：
（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；
（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
五、评价错报的影响
假定注册会计师确定的报表层次的重要性水平为50万元，其中存货20万元，固定资产20万元，货币资金5万元……。
注册会计师对账面价值为1000万元的固定资产进行实施实质性程序，抽取了100万元固定资产，发现2万元的错报，从而推断固定资产错报计共20万元。
同样对账面价值为2000万元的存货产检查也会发现并推断错报，假设推断的错报为20万元；……
尚未更正错报的汇总数＝已识别的具体错报＋推断错报
＝（对事实的错报＋涉及主观决策的错报）＋（抽样推断错报＋分析程序推断错报）
| 情形 |
汇总错报 |
重要性水平 |
措施 |
拒绝调整后 |
|
小于 |
40万元 |
50万元 |
提请调整 |
无保留意见 |
|
接近 |
45万元 |
50万元 |
追加审计程序； |
视追加程序之后发现的错报情况而定 |
|
超过 |
500万元 |
50万元 |
扩大实质性程序范围； |
保留或否定意见 |
由于对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
如果注册会计师确定的重要性水平为50万元，尚未更正错报的汇总数为40万元，注册会计师可发表无保留意见的审计报告。
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