2014年注册会计师考试《审计》第一章讲义及习题

　　二、审计要素
　　审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。
　　其中审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。
　　三、审计目标
　　(一)审计的总体目标注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总体目标：
　　(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；
　　(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
　　为实现上述审计目标，注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见(合法性和公允性)，出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：

　　审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。
　　每项审计准则规定的目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：①理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；②确定在审计业务的具体情况下是否需要
　　完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解。
　　【链接】请结合教材中标准审计报告的实例理解。
　　(二)认定与具体审计目标
　　【学习要求】请根据下表复述其相应的内涵。对考试会有较大帮助。
　　(1)与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标

　　【例题1·单选题】甲公司2013年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元，其中“长期借款一A公司”明细账余额为300万元，该借款将于2014年6月5日到期。资产负债表中“长期借款”项目余额为800万元。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是（）。
　　A．存在
　　B．分类和可理解性
　　C．分类
　　D．完整性
　　【答案】B
　　【解析】一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债”中。要注意，“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的，“分类”是指在做会计分录时，经济业务分类是否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目是否正确，“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报；“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账簿记录并无错报。
　　【例题2·单选题】
　　在执行审计业务时，需要区分被审计单位管理层职责、治理层职责和注册会计师的责任。下列关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中，不正确的是（　）。
　　A、管理层对编制财务报表负有直接责任
　　B、管理层对设计、执行和维护内部控制负有责任
　　C、经审计后的财务报表出现重大错报，管理层可以相应减轻责任
　　D、注册会计师对出具的审计报告负责
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考查的是审计总体目标。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

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