五、审计风险
(一)审计风险的组成要素
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
(二)重大错报风险和检查风险
两个层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。
认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险。
因此，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
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重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定生和定量两个方面加以考查：
(1)从定量的角度看，检查风险与重大错报风佥的反向关系用数学模型表示如下：
审计风险一重大错报风险×检查风险
(2)从定性的角度看，审计风险(可接受)既定的情况下，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。
【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。
1一审计风险一审计意见的可信赖程度
举例：注册会计师对一上市公司的财务报表和对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计师对审计风险的要求是不一样的。对上市公司报表的审计风险可能确定为1%，这意味着注册会计师对审计结论要求有99%把握是正确的，只有l%出错的可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到1%(可接受水平)；而对于普通公司年报的审计，注册会计师可能确定其审计风险为20%，也就是说，最终审计结论只要有80%正确就可以，注册会计师以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的20%的水平。所以说，审计风险与审计证据之间成反向变动关系。这里所说的审计风险，是注册会计师在审计之前对自己的要求，所以它是一种“要求的风险”。有时我们也可看到这样一句话：“审计风险越高，所需的审计证据就越多”这又如何解释呢?这里的审计风险是指“存在的风险”，通常仅包括重大错报风险。
重大错报风险是注册会计师在审计之前，财务报表中就已经存在的，如公司出现财务危机、财务主管更替；销售与收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、主营业务收入、存货等有关项目或交易的错报增加，这些重大错报风险的增大，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系。
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从上图可以看出，如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。而根据检查风险模型的公式，审计风险(分子)一定，重大错报风险水平(分母)高，则检查风险较低。所以，检查风险与审计证据之间成反向变动关系。这一关系，也可按下面的介绍来理解。
审计风险(可接受的水平)是在审计计划时就已确定，重大错报风险都是已存在的事实，计算出来的检查风险，就是给注册会计师实施审计程序提出的要求，即要求达到的检查风险，这一检查风险也是一种“可接受的风险”。如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低(至可接受程度)，就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度，从而将
审计风险水平降低至可接受的水平。
(四)审计的固有限制
审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
1．财务报告的性质
管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。
2．审计程序的性质
注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：
(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(不能保证信息的完整性)
(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(舞弊)
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。(取证权限)
3．财务报告的及时性和成本效益的权衡
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。制定适当的审计计划有助于保证执行审计工作需要的充分的时间和资源。尽管如此，信息的相关性及其价值会随着时间的推移而降低，所以需在信息的可靠性和成本之间进行权衡。正是因为认识到这一点，财务报表使用者的期望是，注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。
为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险．相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
