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2014年注册会计师考试《审计》第九章讲义及习题

来源:网络 2014年4月29日
导读: 在学习本章内容时,要求了解销售与收款循环业务活动欧诺个的内部控制及其相关的管理层认定,对与销售交易的发生、完整性、截止等认定相关的实质性程序要非常熟悉,销售截止测试的内容和程序。重点掌握应收账款的实质性程序,包括函证的范围和对象、函证方式、函证的控制、函证结果的总结和评价以及积极式询证函的内容等要点,关注与收入有关的分析程序在风险评估中的运用。

  三、应收账款的实质性程序
  (一)一般程序
  除对一般的存在、完整性、计价和分摊实施程序外,还应对分类和可理解性等进行审核。
  (1)检查应收账款是否已用于融资,并根据融资合同判定属于质押还是出售,其会计处理是否正确(分类和可理解性)。
  分析应收账款明细账余额(分类),如果发现应收账款贷方余额,就应查明原因,必要时建议作重分类调整。
  应收账款明细账出现贷方余额,属于债务,应列入“预收款项”项目。需编制重分类调整分录:
  借:应收账款一××客户
  贷:预收款项一××客户
  (2)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露(分类和可理解性)。
  如果被审计单位为上市公司,则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析,期末欠款金额较大的单位账款,以及持有5%(含5%)以上股份的股东单位欠款等情况。
  (二)重要程序一函证
  【学习要求】通常对应收账款实施函证程序是一个必须的程序,也是必考的内容之一,在客观题和主观题中均有可能涉及。

2014年注册会计师考试《审计》第九章讲义及习题

  【例题·单选题】在对应收账款进行函证时,注册会计师采用的以下做法中,不正确的是()。
  A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
  B.对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
  C.以被审计单位的名义发函,并要求回函直接寄至会计师事务所
  D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
  【答案】D
  【解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误,也并不一定就是错误,所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。

2014年注册会计师考试《审计》第九章讲义及习题

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