三、应收账款的实质性程序
(一)一般程序
除对一般的存在、完整性、计价和分摊实施程序外,还应对分类和可理解性等进行审核。
(1)检查应收账款是否已用于融资,并根据融资合同判定属于质押还是出售,其会计处理是否正确(分类和可理解性)。
分析应收账款明细账余额(分类),如果发现应收账款贷方余额,就应查明原因,必要时建议作重分类调整。
应收账款明细账出现贷方余额,属于债务,应列入“预收款项”项目。需编制重分类调整分录:
借:应收账款一××客户
贷:预收款项一××客户
(2)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露(分类和可理解性)。
如果被审计单位为上市公司,则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析,期末欠款金额较大的单位账款,以及持有5%(含5%)以上股份的股东单位欠款等情况。
(二)重要程序一函证
【学习要求】通常对应收账款实施函证程序是一个必须的程序,也是必考的内容之一,在客观题和主观题中均有可能涉及。
【例题·单选题】在对应收账款进行函证时,注册会计师采用的以下做法中,不正确的是()。
A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
B.对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
C.以被审计单位的名义发函,并要求回函直接寄至会计师事务所
D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
【答案】D
【解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误,也并不一定就是错误,所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。
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