2014年注会《审计》新版教材内容框架第14章-审计沟通

　　【历年真题】(单项选择题)在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
　　A.重要性的具体金额
　　B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
　　C.对于审计相关的内部控制采取的方案
　　D.拟利用内部审计工作的程度
　　[答案]A
　　[解析]有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：
　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
　　(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
　　(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
　　【历年真题】(单项选择题)在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是()。
　　A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
　　B.管理层对审计工作施加限制
　　C.审计项目组修改审计时间预算
　　D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
　　[答案]C
　　[解析]审计工作中的重大困难，包括：
　　(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;
　　(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;
　　(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;
　　(4)无法获取预期的证据;
　　(5)管理层对注册会计师施加的限制;
　　(6)管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。
　　【历年真题】(单项选择题)在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
　　A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
　　B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
　　C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
　　D.管理层的胜任能力
　　[答案]D
　　[解析]不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。
　　【历年真题】(单项选择题)在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()
　　A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
　　B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
　　C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
　　D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
　　[答案]D
　　[解析]注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
　　注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。
　　有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：
　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。
　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
　　(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
　　(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
　　【历年真题】(单项选择题)关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是()。
　　A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论
　　B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录
　　C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所
　　D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问
　　[答案]C
　　[解析]选项C正确。与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项A错误，在与治理层沟通某事项前，可能先与管理层沟通，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的;选项B错误，审计发现的重大问题，如果根据职业判断认为口头形式不适当，应以书面形式沟通。选项D错误，如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。
　　【历年真题】(单项选择题)注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是()。
　　A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见
　　B.可以不与前任注册会计师沟通
　　C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议
　　D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表
　　[答案]C
　　[解析]选项C正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响;选项A错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见;选项B错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通;选项D错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
下列说法中，正确的是()。
　　A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见
　　B.可以不与前任注册会计师沟通
　　C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议
　　D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表
　　[答案]C
　　[解析]选项C正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响;选项A错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见;选项B错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通;选项D错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
　　【历年真题】(单项选择题)如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是()。
　　A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项
　　B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明
　　C.审计工作中遇到的重大困难
　　D.已确定的财务报表整体的重要性
　　[答案]D
　　[解析]沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。
　　【历年真题】(多项选择题)下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有()。
　　A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
　　B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
　　C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估
　　D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
　　[答案]ABCD
　　【历年真题】(多项选择题)承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有()。
　　A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通
　　B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定
　　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见
　　D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见
　　[答案]ABCD
　　[解析]如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见，选项ABCD均正确。
　　【历年真题】(简答题)A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
　　(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。
　　(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
　　(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
　　要求(1)：针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。
　　(2)针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。
　　[答案]
　　针对要求(1)：
　　1)不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。
　　2)不恰当。应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。
　　针对要求(2)：
　　上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

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