第四章 审计抽样
知识点：审计抽样在细节测试中的运用
一、在细节测试中使用非统计抽样
1.确定样本规模
2.选取样本并对其实施审计程序（掌握如何分层及对分层的合理性分析）
在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。
3.推断总体错报
（1）比率法（在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用）
总体错报金额
（2）差异法（错报金额与抽样单元相关时最为适用）
总体错报金额
二、在细节测试中使用统计抽样
（一）适用范围
1.如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样。
2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。
3.预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。
（二）公式
1．均值估计抽样
均值估计原理：样本中每笔业务的平均审定价值
（1）计算样本平均价值（每一笔业务的平均金额）
（2）估计总体金额
估计的总体金额＝样本平均金额×总体规模
（3）估计总体错报
估计的总体错报金额＝估计的总体金额－总体的账面金额
2．比率估计抽样
比率估计原理：样本中每“1元”的账面价值实际会错多少（或审定价值是多少）
（1）计算样本比率（每一元账面金额的实际金额是多少）
（2）估计总体金额
估计的总体金额＝总体账面金额×比率
（3）估计总体错报
估计的总体错报金额＝估计的总体实际金额－总体的账面金额
3．差额估计抽样
差额估计原理：样本中每笔业务的实际会错多少
（1）计算样本平均错报（每一笔业务的错报）
（2）估计总体错报
估计的总体错报金额＝样本平均错报×总体规模
三、样本结果评价，形成审计结论（考虑抽样风险）
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统计抽样 |
总体错报上限“大于或等于”可容忍错报 |
总体“不能接受”，所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录 |
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总体错报上限“低于”可容忍错报 |
总体“可以接受” | |
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非统计抽样 |
总体错报“大于”可容忍错报 |
总体“不能接受”，应建议被审计单位调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围；考虑对审计报告的影响 |
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总体错报“大大低于”可容忍错报 |
总体“可以接受” | |
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总体错报“低于但接近”可容忍错报 |
总体“不能接受”，应建议被审计单位调查错报，调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围；考虑对审计报告的影响 | |
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总体错报“小于”可容忍错报，其差额“不大不小” |
“考虑是否接受”总体，并考虑扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据 |
四、概率比例规模抽样法
1.概念：PPS抽样是一种运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在“高估”的情况。PPS抽样满足两个条件：
①总体的错报率很低（低于10％），且总体规模在2000以上
②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额
2.PPS抽样的优点：
①一般比传统变量抽样更易于使用；
②样可以发现极少量的大额错报；
③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性；
④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目；
⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小，所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
⑥样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
3.PPS抽样的缺点：
①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额；
②被低估的实物单元被选取的概率更低；
③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑；
④当总体中错报数量增加时，所需的样本规模也会增加；
⑤当发现错报时，如果风险水平一定，在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；
⑥通常需要逐个累计总体金额。
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