谭心怡整理07年CPA审计第十一章试题

三、判断题
1、当发现舞弊行为可能对财务报表产生异常重大的影响时，注册会计师应当扩大审计范围，以证实舞弊行为是否存在，如果确实存在还需确定其对财务报表的影响程度，据以确定审计意见类型。（）
2、注册会计师在对应收账款函证时，由于助理人员的失误将函证的金额书写错误并寄发，收到回函后发现对方表明“信息证明无误”，则注册会计师认为该应收账款可能存在舞弊的迹象。（）
3、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。（）
4、如果获悉被审计单位的财务人员声称造假不是出于个人私利，而是出于公司的集体利益，注册会计师应当认为该财务人员具有强烈的舞弊的动机。（）
5、在审查被审计单位的销售业务时，如果注意到被审计单位大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式，注册会计师应当怀疑该客户发生侵占资产的舞弊风险较高。（）
6、被审计准则实施审计工作，注册会计师应当能获取财务报表在整体上是否存在错误导致的重大错报的合理保证。但由于舞弊的隐蔽性较强，注册会计师无法对舞弊导致的重大错报获取合理保证。（）
7、舞弊包括对财务信息作出虚假报告和侵占资产两大类。其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或误导性文件记录。因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报告产生重大错报的舞弊。（）
8、在抽查高通公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的10月替一位已于9月份辞职回家的外省职员领取了本月工资。经查，这笔工资属于冒名顶替。注册会计师决定只检查该车间当年11月及12月份的工资发放情况。（）
9、如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。（）
10、注册会计师可能意识到被审计单位会计信息系统的缺陷比原先预想的更严重，或开始意识到管理层对审计工作设置障碍。在这种情况下，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。（）
11、注册会计师应当运用职业判断确定拟沟通的适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素的影响。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。（）
四、简答题
1、（1）管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段有哪些？（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险是什么风险？针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序有哪些？
2、在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取哪些措施？
试题答案
一、单项选择题
1、答案:D解析:为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。
2、答案:A解析:注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
3、答案:D解析:是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行工作，则责任不在注册会计师；如果未完全执行审计准则的要求，则可能被判为违约、过失或欺诈等。
4、答案:A解析:
B．
C．D可能使注册会计师认为被审计单位的财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁，从而产生对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险。
5、答案:B解析:
A．
C．D至多被认为存在侵占资产的动机。
6、答案:D解析:D中内容明显地比其他选项更直接地涉及财产。
7、答案:C解析:放弃对重要项目的检查不可取。
8、答案:D解析:A不是审计程序；B违反了有关注册会计师专业胜任能力的职业道德规范；C取决于D的结果。9、答案:A解析:为了提高审计程序的不可预见性，观察最好是不预先通知的。
10、答案:D解析:对于情况
A．
B．C中的事项，应当直接与治理层沟通。
11、答案:A解析:对于未更正的错报，注册会计师应当考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响。
12、答案:A解析:舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。
13、答案:A解析:参见1141号准则第五十九条。
14、答案:C解析:参见教材242页。
二、多项选择题
1、答案:BC
解析:A项，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误；B项，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，姚刚将多出的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊；C项，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折旧。因此会计主管的做法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰财务报表；D项，存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备。发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为。
2、答案:ABC解析:D属于“侵占资产”类舞弊行为。
3、答案:AC解析:B是对范围的调整，D是对时间的调整。
4、答案:AD解析:按照新的审计准则，
B．C包含在D中。注册会计师只关心
A．D两类舞弊。
5、答案:ABCD解析:总结性命题。
6、答案:ABC解析:新的审计准则将对财务信息作出虚假报告通常表现概括为
A．
B．C三类。
7、答案:BC解析:
A．C中所陈述的两种失误不具有可比性。
8、答案:AC解析:B：准则规定注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，是否可将错报视为孤立事项，并不在准则的规定范围之内；D：准则仅规定在发现舞弊后要考虑管理层声明的可靠性，发现错报后是否要怀疑声明的可靠性，也不属于准则的规定。
9、答案:BCD解析:情况A出现后，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层和管理层。
10、答案:ABCD解析:只要与审计单位的舞弊风险有关的内容，均在可讨论之列。
11、答案:ABC解析:程序D将注册会计师的目的暴露无遗，不符合应对特别风险不可预见性要求。
12、答案:BC解析:参见教249页。
13、答案:ABCD解析:管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为：在整个期间（或接近期末）的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录，或在编制财务报表过程中做出不恰当的合并抵销或重分类分录。
14、答案:CD解析:参见1141号准则第六十二条。
三、判断题1、答案:√解析:
2、答案:√解析:注册会计师应合理怀疑所获证据的可靠性。
3、答案:×解析:舞弊频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况。
4、答案:×解析:按新的审计准则的规定，注册会计师应将该人员的观点视为舞弊的借口，而不仅仅是动机。一般来说，借口比动机接近舞弊。
5、答案:×解析:应怀疑该客户对财务信息作出虚假报告的舞弊风险更高。
6、答案:×解析:按审计准则实施审计工作，注册会计师应当能够获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
7、答案:√解析:审计准则的规定。
8、答案:×解析:注册会计师的处理不正确。由于舞弊事件不是孤立的，注册会计师应当检查该车间当年各月的工资发放情况。
9、答案:×解析:如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，意味着内部控制无效，注册会计师应当针对这一特殊风险，考虑应当修改或追加相关实质性测试程序。
10、答案:√解析:参见1141号准则第六十六条。随着计划的审计程序的实施，注册会计师可能发现获取的信息与评估舞弊导致的重大错报风险所依据的信息存在重大差异。
11、答案:√解析:参见1141号准则第七十四条规定。
四、简答题
1、答案:（1）对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：
①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
②滥用或随意变更会计政策；
③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
⑥构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。
（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：
①针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为仿制财务报表做出的调整分录是否适当；
②针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；
③对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。
解析:
2、答案:在设计在实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施：
（1）了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制；（2）评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行；
（3）询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动；
（4）确定测试的时间；
（5）选择拟测试的会计分录或调整分录。