| 舞弊发生的因素 | 舞弊风险因素细类 | 具体说明 |
| 压力 | ||
| 机会 | ||
| 借口 |
(5) ①针对要求(4)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计? ②假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2007年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。 ③为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。 2．长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％。其未经审计的2007年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元j长江公司2006年度财务报表由H会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。其后，长江公司不再委托H会计师事务所实施2007年度财务报表，转而委托A会计师事务接任。 A会计师事务所指派注册会计师U和V担任长江公司2007年度财务报表的审计项目负责人。U和V注册会计师在审计计划中确定的长江公司2007年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，U和V注册会计师发现了以下情况。 资料一： U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在审计工作的初始阶段首先对长江公司2007年度期初存货进行审计。并将2006年12月31 13库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2006年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1．4万元，当13该产品的市场售价为每台1．5万元，预计销售税费为每台0．1万元。 2006年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：由长江公司于2007年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1．5万元(不含税)，此笔交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1．2万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，长江公司2007年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2007年的期末可变现净值与上年相同。 长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理： 借：银行存款 17550 贷：营业收入 15000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2550 借：营业成本14000 贷：库存商品 14000 借：银行存款 14004 贷：营业收入 1200 应交税费——应交增值税(销项税额) 204 借：营业成本1400 贷：库存商品 1400 资料二： 2007年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：
| 存货品种 | 数量 | 单位成本．(万元) | 账面余额(万元) | 备注 |
| B存货 | 280台 | 10 | 2800 | |
| c存货 | 500台 | 3 | 1500 | |
| D存货 | 1000台 | 1.7 | 1700 | |
| E存货 | 400件 | 1.5 | 600 | 用于生产D产品 |
| 合计 | 6600 |
2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元： 2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元； 2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元： 2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。 2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。 长江公司财务资料显示，其2007年12月3l 50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备——D产品50 贷：资产减值损失50 要求： 日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为 (1)针对资料一，回答下列问题： ①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因； ②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。 ③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。 ④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么? ⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。 (2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。 (3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。 (4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。
