(4)
①在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。
②资料一中情况(10)最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致U公司利润表的营业收入项目产生重大的错报。
③分析结果如下：
| 舞弊发生的因素
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风险因素细类
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具体说明
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管理层为满足预期要求而承受过
度压力
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管理层在公开场合提供的信息过于乐观
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| 压力
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管理层经济利益受公司财务业绩
和状况的影响
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管理层的奖金取决于销售收入能否比上年
增长20％
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对管理层的监督失效
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财务人员直接根据总经理的批示，而不是
根据规定的业务流程进行会计处理
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| 机会
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内部控制失效
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对控制的监督不充分、会计信息系统存在
重大缺陷
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借口
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管理层态度不端、缺乏诚信
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非财务主管的总经理向外界承诺难以实现
的目标，并直接干预账务处理
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(5)
①应结合应收账款项目进行审计；
②注册会计师不可减少对1 1月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，U公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。
③不可预见性程序如下表：
| 1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的
销售部人员。
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| 2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
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| 3．针对销售和销售退回延长截止测试期间。
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4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
(1)函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实
(2)实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户；
(3)测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的 重要性水平的账户；
(4)改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟；
(5)对关联公司销售和相关账户余额，除进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。
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2．【答案】
(1)
①对A产品计提存货跌价准备是前任注册会计师对上年财务报表出具保留意见的主要原 因。这一问题能否在2007年度加以解决，将直接影响后任注册会计师对2007年度财务报表确定的审计意见。因此，U和V注册会计师必须对上年年末存货，特别是对上年年末库存的A产品进行适当审计。
②u和v注册会计师不能仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年期初存货余额形成审计结论。这是因为，注册会计师确定存货余额的主要审计程序为监盘和计价程序，而不是检查程序，但由于2007年期初库存的13000台A产品在2007年度已出售1 1000件，导致注册会计师对这部分存货无法监盘，因此不能仅仅依据被审计单位上期的财务资料对上年存货项目形成审计结论。
③按审计准则的规定，如果注册会计师能够获取2007年期末存货余额的充分、适当审计证据，而且能够对上期期末存货实施下列一项或多项程序，就可以认为获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据。这些审计程序包括：查阅前任注册会计师的工作底稿，复核上期存货盘点记录或文件，检查上期存货交易或记录，运用毛利百分比法进行分析。
④上述程序中，最主要的程序是查阅前任注册会计师的工作底稿。实施该程序的前提是要取得审计客户长江公司的同意。这就需要U和V注册会计师与前任注册会计师沟通，但事先必须取得长江公司的书面认可。
⑨由于长江公司2006年末库存A产品数量为13000台，多于已签订销售合同的数量10000台，按照会计制度规定，对于有销售合同的10000台，应以合同约定的销售价格作为确定可变现净值的依据，对其余的3000台，应以市场销售价格作为计量依据。具体计算过程如下：
对有销售合同的10000台A产品，其可变现净值为10000×(1．5—0．1)：14000(万元)，这部分产品的账面成本为10000×1．4=14000万元，不需要计提跌价准备；
对没有销售合同的3000台A产品，其可变现净值为3000×(1．5—0．1)：3900(万元)，这部分产品的账面成本为3000×1．4=4200万元，长江公司本应于2006年末对这部分产品计提4200—3900=300(万元)的跌价准备。由于U和V注册会计师是在2008年初列示审计调整分录的，只能通过2007年度财务报表的期初未分配利润进行调整。列示的审计调整分录应为：
借：未分配利润 300
贷：存货——存货跌价准备 300
(2)
B产品的可变现净值=280×(13—0．5)=3500(万元)，大于成本2800万元，不用计提存货跌价准备；
C产品有合同部分的可变现净值=300 X(3．2—0．15)：915(万元)，其成本300×3=900(万元)，不用计提跌价准备；无合同部分的可变现净值=200 X(3—0．15)=570(万元)，其成本200×3=600(万元)，应计提存货跌价准备600—570：30(万元)：
D产品的可变现净值=1000×(2—0．15)=1850(万元)，其成本为1700万元，不用计提存货跌价准备，同时，应将原有的存货跌价准备的余额150—100=50(万元)转回；
D配件对应的D产品成本400×1．5+400×(1．75—1．5)=700(万元)，相应的可变现净值=400×(2—0．15)=740(万元)，表明这部分D产品未减值，相应的400件D配件不用计提跌价准备。
据此，注册会计师应提请长江公司进行以下审计调整：
借：资产减值损失 30
贷：存货 30
(3)如果长江公司据不接受注册会计师针对资料一及资料二中事项提出的审计调整建议，则其2007年2月31日的资产总额将被高估300+40=340(万元)，当年利润总额将被高估30万元，当年的未分配利润将被高估300万元。
可见，如果长江公司据不接受注册会计师针对资料一及资料二中事项提出的审计调整建议，对资产负债表的影响额超过了财务报表层次的重要性水平，属于重要的错报，且这一错报金额占当年利润总额的比例为5．17％。但考虑到错报金额占其财务报表上列示的资产总额的比例仅为1．5％，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
(4)注册会计师应当发表无法表示意见的审计报告。这是因为，长江公司存货的账面余额为6600+2800=9400万元，占其财务报表上列示的资产总额的比例高达40．8％；而在长江公司2007年度经营成果很低的情况下，财务报表使用者对资产负债表更加依赖；存货属于制造业企业财务报表的核心账户，对财务报表上其他各项目的牵扯性很大，因此存货审计范围受限将导致注册会计师无法形成对财务报表整体性的审计结论。
