2009年注册会计师考试新制度审计讲师押题(新)

四、综合题
答案：
(1)
①分析：尽管商品于20×9年初被退回，但由于销售发生于20×8年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款：
借：营业收入 135.04
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.96
贷：应收账款——甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货——K产品 120
贷：营业成本 120
借：应收账款——坏账准备 15.8
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 15.8
②分析：具有商业实质，且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为：
借：固定资产 960
其他应付款 40
贷：无形资产 900
应交税费——应交营业税 50
营业外收入——处置非流动资产利得 50
③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为：
借：公允价值变动收益 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了20×8年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用 195
贷：应付债券——应计利息 120(2 000×8％X9÷12)
——利息调整 75[(2 000—1 700)÷3×9÷12]
⑤应建议XYZ公司调整20×8年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：营业外支出4 200
贷：其他应付款4 200
⑥对第(6)事项，经上述审计调整后，对XYZ公司20×9年度应交所得税的影响数为-17.31万元{[(一135.04+120)一120+15.8+50]×25％}，对递延所得税资产的影响额为1081.25[(75+50+4 200)×25％]。注册会计师应提请XYZ公司调整：
借：应交税费——应交所得税 17.31
递延所得税资产 1 081.25
贷：所得税费用——企业所得税 1 098.56(17.31+1 081.25)
审计后实现的净利润=18 404.32(万元)
应提取法定盈余公积金=18 404.32×10％=1 840.43(万元)
建议调整分录：
借：未分配利润——利润分配(提取法定盈余公积) 1 840.43
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 840.43
(2)
就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
(3)
三、审计意见
我们认为，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司在20×8年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4 200万元，使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。