2011年注册会计师考试《审计》第二十六章考点自测试题

　　四、综合题

　　1.W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2010年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2009年度财务报表，2010年2月10日提交审计报告，2010年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：

　　资料一：G公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：

　　（1）G公司2009年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在2009年未确认收入，G公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 1 000

　　　　贷：长期应收款 1 000

　　借：分期收款发出商品 3 000

　　　　贷：库存商品 3 000

　　（2）2009年4月30日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2008年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。假定不考虑固定资产相关的增值税。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：

　　借：固定资产清理 96

　　　　固定资产减值准备 6

　　　　累计折旧 18

　　　　贷：固定资产 l20

　　借：原材料 60

　　　　应交税费一应交增值税（进项税额） 10.2

　　　　银行存款 9.8

　　　　营业外支出 16

　　　　贷：固定资产清理 96

　　（3）2009年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2009年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于2009年7月1日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。

　　G公司于2009年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。

　　经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。

　　（4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：

　　借：应收账款 234

　　　　贷：主营业务收入 　 200

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34

　　借：主营业务成本 100

　　　　贷：库存商品 100

　　（5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2009年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。

　　（6）2009年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2009年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。做了如下会计处理：

　　借：营业外支出 4 200

　　　　贷：预计负债 4 200

　　2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2010年的账簿中。

　　要求：

　　（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

　　（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

　　（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

　　审计报告

　　G股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括2009年l2月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

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