三、简答题
1.
【正确答案】：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。
（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（3）标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2009年度财务报表的比较数据中已对2008年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：(1)选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
平均差额＝(1 000 300－1 000 000)÷10＝30(元)
估计的总体差额＝30×4 000＝120 000(元)
估计的总体价值＝180 000 000＋120 000
＝180 120 000(元)
(2)对事项(1)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 870
未分配利润 130
对事项(2)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
借：应收票据 600
贷：短期借款 582
财务费用 18
对事项(3)，A和B注册会计师不应提请X公司作调整。
【提示】根据企业会计准则规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用部分的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化。
对事项(4)，A和B注册会计师应做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款—d公司 1 200
贷：预收款项—d公司 1 200
对事项(4)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 360
贷：应收账款—坏账准备 360
对事项(5)， A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失 144
贷：存货—存货跌价准备 144
借：存货—存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
或：
借：资产减值损失 124
贷：存货—存货跌价准备 124
对事项(6)，应提请X公司做以下审计调整分录和披露：
借：预计负债4 240
贷：其他应付款4 240
A和B注册会计师还应建议X公司在其2009年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
说明：由于事项六被审计单位接受了调整建议，所以出具带强调事项段的无保留意见，无须发表否定意见的审计报告。
(3)就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(3)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(6)，A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
(4)A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告：
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，X公司2009年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。
四、审计意见
我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2009年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2009年末的营运资金和2010年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
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