四、综合题(本题型共2题，每题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、
【正确答案】：（1）
资料一所列事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） |
账户及相关认定 |
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（1） |
是（0.5分） |
W公司董事会计划2010年营业收入增长目标为22%，实际上报表资料显示，营业收入增长率为25%；同时W公司所处行业2010年的平均销售增长率仅为11%，W公司销售增长是行业平均水平的2.3倍，很可能表明W公司为实现收入增长目标而人为多计营业收入的风险（1分） |
认定层次（0.5分） |
营业收入（发生）（1分） |
|
（2） |
是（0.5分） |
W公司应收账款增长24.6%，坏账准备计提比例也提高，但2010年实际计提的坏账准备与 2009年持平，很可能表明坏账准备计提不足（1分） |
认定层次（0.5分） |
应收账款（计价和分摊） |
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（3） |
是（0.5分） |
W公司的财务总监不幸遇难，由负责销售业务的李总兼任。李总不具备会计从业资格，可能无法胜任主管会计的工作。（1分） |
财务报表层次（0.5分） |
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（2）
资料三所列实质性程序序号 |
资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否） |
与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 |
理由 |
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（1） |
是（0.5分） |
第（1）项（0.5分） |
以主营业务收入明细账为起点追查至发运凭证甚至追查存货的永续盘存记录，识别虚增营业收入而导致的错报（1分） |
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（2） |
是（0.5分） |
第（1）项（0.5分） |
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，可以检查是否存在高估收入（1分） |
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（3） |
否（0.5分） |
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（4） |
是（0.5分） |
第（2）项（0.5分） |
注册会计师独立估算坏账准备，以验证坏账准备计提是否充足（1分） |
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（5） |
否（0.5分） |
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【答案解析】：
2、
【正确答案】：（1）
事项（1）
借：应收账款 500 000
贷：预收款项 500 000（0.5分）
借：未分配利润 758 750 （4 758 750-4 000 000）
资产减值损失 55 000
贷：应收账款——坏账准备 813 750（5 313 750-4 500 000）（0.5分）
解析：资产减值损失的计算也可以为：（当期应计提金额-当期已计提金额）＝（5 313 750－4 758 750）－（4 500 000－4 000 000）＝55 000
| 客户名称 |
2010年年初数 |
2010年年末数 | ||||||||
|
1年以内 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
合计 |
1年以内 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
合计 | |
|
应收账款-A公司 |
350000 |
500000 |
932000 |
1000000 |
2782000 |
800000 |
340000 |
250000 |
1700000 |
3090000 |
|
应收账款-B公司 |
525000 |
750000 |
1390000 |
1500000 |
4165000 |
600000 |
510000 |
375000 |
2550000 |
4035000 |
|
应收账款-C公司 |
272500 |
385000 |
705000 |
800000 |
2162500 |
-500000 |
265000 |
197500 |
1285000 |
1747500 |
|
应收账款合计 |
1147500 |
1635000 |
3027000 |
3300000 |
9109500 |
1400000 |
1115000 |
822500 |
5535000 |
8872500 |
|
坏账比率 |
0.1 |
0.3 |
0.5 |
0.8 |
|
0.1 |
0.3 |
0.5 |
0.8 |
|
|
坏账准备应有数 |
114750 |
490500 |
1513500 |
2640000 |
4758750 |
140000 |
334500 |
411250 |
4428000 |
5313750 |
事项（2）属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请A公司在报表附注中披露。（0.5分）
事项（3）
借：资产减值损失 3 000 000
贷：存货——存货跌价准备 3 000 000（0.5分）
解析：期末存货成本为13 000×1.4=18 200（万元），可变现净值为10 000×（1.5-0.1）+3 000×（1.4-0.1）=17 900（万元），计提跌价准备为18 200-17 900=300（万元）
事项（4）
借：营业外支出 3 300 000
贷：预计负债 3 300 000（0.5分）
解析：第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180万元[（1.38-1.2）×1 000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元（这里因为定金是收取对方的，双倍返还的300万元中有150万元是收取对方的，只有150万元是企业的损失，所以这种方式企业的损失是150万元而不是300万元）；第2份合同，若执行，发生损失＝1 200-3 000×0.3＝300万元；若不执行，则支付违约金＝3 000×0.3×20%＝180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。
事项（5）
借：投资收益 400 000
贷：营业外收入 400 000（0.5分）
解析：按照企业会计准则的规定，换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额确认投资收益，换出长期股权投资的公允价值和债务的账面余额的差额作为营业外收入。
（2）
事项（1）注册会计师应出具标准无保留意见审计报告。（0.5分）
事项（2）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（0.5分）
解析：事项（2）属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请A公司在报表附注中披露，虽然被审计单位接受此处理建议，但这种影响是比较重大的，很可能对该公司的持续经营能力，偿债能力等造成具大的影响，故出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
事项（3）注册会计师应出具保留意见审计报告。（0.5分）
事项（4）注册会计师应出具保留意见审计报告。（0.5分）
事项（5）注册会计师应出具标准无保留意见审计报告。（0.5分）
（3）
丙和丁注册会计师应出具保留意见的审计报告（0.5分），续写如下：
三、导致保留意见的事项
A公司于2010年度未正确计提存货跌价准备，如果按成本与可变现净值孰低法计价，A公司的存货账面价值将减少3 000 000元，净利润将减少3 000 000元。（1分）
四、保留意见
我们认为，除了前段所述事项的影响外，A公司财务报表已经在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。（1分）
W会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：丙（签名并盖章）
中国注册会计师：丁（签名并盖章）
中国·北京市 二〇一一年三月二十五日（1分）
（4）
①管理层修改财务报表时注册会计师的处理：
a.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。 （0.5分）
b.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（0.5分）
c.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（0.5分）
d.在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。（0.5分）
②管理层未采取行动时注册会计师的处理：
a.注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（0.5分）
b.如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（0.5分）
c.注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。（0.5分）
（5）
①如果丙注册会计师确定需要修改已审计财务报表而A公司拒绝，对A公司2010年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。（1分）
②如果丙注册会计师确定需要修改其他信息而A公司拒绝，除非治理层的所有成员参与管理A公司，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：按照审计准则的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。（1.5分）
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