2009年注册会计师《财务成本管理》成本控制讲义

二、标准成本系统账务处理程序
例题见教材
1.有关的资料
(1)单位产品标准成本
直接材料(100千克×0.3元/千克)　30元
直接人工(8小时×4元/小时)　32元
变动制造费用(8小时×1.5元/小时)12元
固定制造费用(8小时×1元/小时)　8元
单位产品标准成本82元
(2)费用预算
生产能量　4000小时
变动制造费用　6000元
固定制造费用　4000元
变动制造费用标准分配率1.5元/小时(6000/4000)
固定制造费用标准分配率1元/小时(4000/4000)
变动销售费用　2元/件
固定销售费用　24000元
管理费用　3000元
(3)生产及销售情况
本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。
由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。
本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。
本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。
2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。
标准成本：30000×0.3=9000(元)
实际成本：30000×0.27=8100(元)
价格差异：30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料9000
贷：材料价格差异　900
应付账款　8100
本月购入第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。
标准成本：20000×0.3=6000(元)
实际成本：20000×0.32=6400(元)
价格差异：20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料　6000
材料价格差异　　400
贷：应付账款　6400
本月投产450件，领用材料45500千克。
应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500(元)
实际领料标准成本：45500×0.3=13650(元)
材料数量差异：(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生产成本　13500
材料数量差异150
贷：原材料13650
3.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。
(4)
借：应付工资　14350
贷：银行存款　14350
为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。
本月完成的约当产品为：
70×0.5+430-50×0.5=440(件)
标准成本：440×8×4=14080(元)
实际成本：3500×4.10=14350(元)
人工效率差异：(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工资率差异：3500×(4.10-4)=350(元)