第九章 政府补助业务
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第一节 政府补助
一、政府补助的基本概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，属于互惠交易。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
【教师提示】政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。
比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。
★不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
★财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。
政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。
【教师补充】企业与政府发生的交易取得的收入，是否均确认为政府补助？
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理，并作为营业收入列报。
在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
二、政府补助的会计确认与计量
（一）与收益相关的政府补助
企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。
企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【教师提示】收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
（二）与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：
1.企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。
2.企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。
3.该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。
（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。
如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；
如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。
公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。
企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。
但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
【教师提示】按照政府补助准则的规定，首先需要判断拨款是属于政府补助，还是政府的资本性投入。
属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。
属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。
【教师提示】上市公司获得的政府补助，是否仅有按照固定的定额标准取得的政府补助才能按照应收金额计量?
【答】根据《企业会计准则第16 号一一政府补助》的规定，对期末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，可以按应收金额计量。
三、【教师补充】财政资金的分类及处理原则
根据《企业财务通则》（财政部令第41号）及《企业财务通则解读》（财政部企业司编），财政资金主要按以下的分类分别处理
财政资金分类及处理原则
| 基本类别 |
用途方向 |
处理原则 |
|
属于国家直接投资、资本注入的财政资金 |
基本建设投资、国债投资项目 |
属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。 |
|
属于投资补助的财政资金 |
公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助 |
属于投资者投入资本的补助，但是国家不一定以投资者身份投入。 |
|
属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金 |
技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金 |
企业使用这类资金时，作为收益处理。 |
|
属于政府转贷、偿还性资助的财政资金 |
世界银行贷款项目 |
资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。 |
|
属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金 |
国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助 |
企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。 |
【举例】《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》（财企[2007]371号），该办法规定：
第七条 财政奖励资金主要是对企业节能技术改造项目给予支持，奖励金额按项目实际节能量与规定的奖励标准确定。
第二十条 企业收到财政奖励资金后，在财务上作资本公积处理。
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