（一）考试内容
目前考试只考财务报表审计。
展开说：八个部分（如下表）。
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序号 |
具体章节 |
核心内容 |
可能题型 |
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1 |
2.2 |
司法解释 |
选择题 |
|
2 |
3-4 |
独立性 |
简答题 |
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3 |
5-10 |
财务报表审计原理 |
选择题、简答题 |
|
4 |
11-12 |
风险评估程序、控制测试、实质性程序 |
选择题 |
|
5 |
13-16 |
内部控制流程、实质性程序 |
选择题 |
|
6 |
17-21 |
特殊项目风险评估程序、实质性程序 |
选择题、简答题 |
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7 |
22-23 |
财务报表试算平衡表底稿、审计报告 |
综合题 |
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8 |
24 |
事务所质量控制6要素 |
简答题 |
（二）考试题型
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题型 |
题量 |
分值 |
合计 |
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单选题 |
25 |
25×1 |
25 |
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多选题 |
10 |
10×2 |
20 |
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简答题 |
6 |
6×6，附加5 |
41 |
|
综合题 |
1 |
19 |
19 |
|
合计 |
105 | ||
CPA《审计》试题充分体现了CICPA的命题原则--全面考核、重点突出、理论联系实务。
1、全面考核
2012年及2013年机考环境下，除第一章、第九章没有直接涉及考题，其他（共22章）章节均有考题。
2、重点突出
（1）第17-21章、22章，即特殊项目审计程序、完成审计工作（第22章第2节持续经营假设、第22章第4节期后事项和第22章第5节书面声明）。该部分是审计准则的运用。
（2）第3-4章，独立性。每年必考。
（3）第6章，重要性。每年必考的部分，为重难点部分。
（4）第13-16章，重要财务报表项目实质性审计程序。重难点部分，一般以综合题形式考核。
3、理论联系实务--职业判断
近两年考试中，特别体现了理论联系实务，特别是2013年考试体现的淋漓尽致。无论单选题、多选题、简答题还是综合题均涉及到职业判断。下面我们来通过几道例题体会这个特点。
【例1·单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
【答案】B
【解析】当有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效时，注册会计师可以不实施应收账款的函证程序，所以选项A错误；注册会计师不实施函证程序的情况是应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，而不能因收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险或是对小型企业执行审计就不实施函证程序，所以选项C、D错误。
【例2·多选题】下列各项控制活动中，属于检查性控制的有（）。
A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目
B.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
C.财务总监复核月度毛利率的合理性
D.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限
【答案】ABC
【解析】定期编制银行存款余额调节表就是为了检查异常项目、未及时入账、不正确的汇总分类等，所以选项A属于检查性控制；财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因是为了检查是否有未予入账的发票和销售与现金收入中的分类错误，所以选项B属于检查性控制；财务总监复核月度毛利率的合理性可以通过预期毛利率的变化来检查是否有错报，所以选项C属于检查性控制；对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限是一种预防，所以选项D属于预防性控制。
【例3·简答题】A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
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询征函编号 |
是否回函（是/否） |
账面余额 |
回函金额 |
差异 |
审计说明 |
|
银行询证函： |
（1） | ||||
|
Y1 |
是 |
3500 |
3500 |
0 |
（2） |
|
Y2 |
是 |
235 |
232 |
3 |
（3） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
应收账款询证函： |
| ||||
|
W1 |
不适用 |
900 |
不适用 |
不适用 |
（4） |
|
W2 |
否 |
1300 |
不适用 |
不适用 |
（5） |
|
W3 |
否 |
850 |
不适用 |
不适用 |
（6） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
审计说明： （1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 （3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。 （4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 （5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 （6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序。 | |||||
要求：
针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。题目中只对有往来余额的银行账户实施则函证审计范围不对，还应当函证零余额和本期注销的账户。
（2）不恰当。银行业务人员没有检查就当场盖章回函，函证过程的控制不合理。
（3）不恰当。明显微小错报是判断是否需要更正财务报表的依据，并非判断是否继续实施进一步审计程序的依据。
（4）不恰当。注册会计师需检查计提时金额是否真实，坏账准备的授权审批是否合理。
（5）不恰当。对于“原址查无此单位”注册会计师要质疑是否存在舞弊。
（6）不恰当。由于电话确认的审计证据是不充分的，必需实施替代程序。
【例4·综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2012年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2012年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格平均下调10％。
（4）甲公司从2011年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5）2012年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2012年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2012年12月31日进行盘点。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
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项目 |
未审数 |
已审数 | ||
|
2012年 |
2011年 | |||
|
A类产品 |
B类产品 |
A类产品 |
B类产品 | |
|
主营业务收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
|
减：销售返利 |
0 |
300 |
0 |
280 |
|
营业收入 |
6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
|
营业成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
|
销售费用 |
|
| ||
|
一员工薪酬 |
1 300 |
800 | ||
|
一办公室租金 |
390 |
350 | ||
|
利润总额 |
2 000 |
1 200 | ||
|
应收账款 |
4 900 |
3 500 | ||
|
坏账准备 |
（100） |
（80） | ||
|
存货 |
|
| ||
|
一发出商品 |
410 |
400 | ||
|
一备件 |
290 |
330 | ||
|
其他应付款 |
|
| ||
|
一返利 |
420 |
280 | ||
|
一租金 |
120 |
90 | ||
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2012年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2012年度计提的销售返利金额的合理性。
（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
（6）分别在2012年11月30日和2012年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求：
（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
项目名称及认定 |
|
（1） |
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|
|
|
（2） |
|
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（3） |
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（4） |
|
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（5） |
|
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（6） |
|
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（2）针对资料三（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。请在下表中填列相关内容。
|
实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料一）识别的重大错报风险直接相关（是／否） |
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
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（1） |
|
|
|
|
（2） |
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|
|
|
（3） |
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|
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（4） |
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（5） |
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|
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（6） |
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【答案】
针对要求（1）：
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理 由 |
项目名称及认定 |
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（1） |
是 |
甲公司2012年初增设5个销售服务处，预计2012年度办公室租金应当有明显增长。但甲公司2012年度办公室租金仅比2011年度增长11％，明显偏低，可能存在少计销售费用的错报 |
销售费用（完整性） 其他应付款（完整性） |
|
（2） |
是 |
甲公司向医院提供一个月的试用期，A类产品销售收入的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升，但甲公司2012年末存货中的发出商品余额与2011年末基本持平，可能存在提前确认收入的重大错报风险 |
营业收入（发生） 应收账款（存在） 存货（完整性） 营业成本（发生） |
|
（3） |
否 |
|
|
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（4） |
是 |
根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2012年末的应付返利余额中包含2011年度计提但未支付的返利120万元（420万-300万），可能表明有多计销售返利的风险 |
其他应付款（存在） 营业收入（完整性） |
|
（5） |
是 |
作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为，属于重大错报风险 |
销售费用 （发生） |
|
（6） |
否 |
|
|
针对要求（2）：
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实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料一）识别的重大错报风险直接相关（是／否） |
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
|
（1） |
是 |
（1） |
通过估算本年度预计发生的办公租金费用，并与入账的办公室租金费用进行比较，可以识别可能存在的少计办公室租金的问题 |
|
（2） |
否 |
|
|
|
（3） |
是 |
（4） |
通过检查2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题 |
|
（4） |
是 |
（2） |
通过从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以识别可能存在的提前确认收入的问题 |
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（5） |
否 |
|
|
|
（6） |
否 |
|
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二、《审计》教材讲了什么？
（一）2012、2013年《审计》教材
这两年教材均是八编二十四章内容，分为四个部分。
事件一：审计环境
1、CPA审计是怎么产生的？
第一章第1节介绍了审计的起源与发展，考试没有考题出现。
2、什么是审计？
建立起审计的概念有助于我们学习审计理论与实务。
3、CPA没有履行审计责任怎么办？
《司法解释》十三条阐述了这个问题。
事件二：职业道德
重点是第三章第3节的五大类若干情形的职业道德原则的问题。这五大类若干情形的职业道德原则是第三章的核心。第四章专门论述了职业道德中的独立性的问题。
事件三：财务报表审计理论与实务
此部分是教材的核心与重点。
1、审计原理
2、审计测试流程
3、财务报表项目审计程序
4、特殊项目审计程序
5、审计结论与报告
事件四：事务所质量控制
事务所承接业务，就必须进行质量控制。
（二）2014年《审计》教材可能变化
1、根据2013年公布的若干审计准则的问题解答以及征求意见稿修订目前审计教材相关章节，比如7.3+13.3+16.3的函证程序；
2、可能增加企业内部控制审计的相关内容。上市公司的年报审计的同时要做内部控制审计。在2011年教材中有一节的内容讨论企业内部控制审计的问题，2012、2013年教材将其删掉，现在内部控制审计已在上市公司全面推行，所以2014年教材很可能将内部控制审计重新写回教材。
三、2014年的备考，怎么提前学习？
（一）“零基础”学员怎么学习？
学习策略：不可能一步到位，要慢慢来。
1、看得懂教材目录体系
《审计》是注重思路的学科，想要学好这门课程，必须建立起一个体系。教材分为四大块，分别是审计环境、职业道德、财务报表审计的理论与实务以及事务所质量控制。
2、看得见重点难点
《审计》教材八编二十四章内容是有重难点的，复习的时候要有所侧重。
（1）审计目标与审计报告，注册会计师的总体审计目标就是对财务报表发表意见，审计报告是发表审计意见的媒介。
（2）图6-1展示了审计业务的流程，对于理解审计业务有很大的帮助。
（3）图6-2，注册会计师审计是要合理保证财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报风险，就形成审计风险。
（4）图6-3，评估重大错报风险要利用重要性，出具审计报告要利用重要性，所以重要性的问题是非常关键的。
（5）图20-1，集团财务报表审计中也需要考虑重要性，重要组成部分如何审计，不重要组成部分做什么工作。
（6）表23-1，注册会计师最终是要出具审计报告的，那么必须确定意见类型。
3、能够建立起来重要审计概念
作为“零基础”的同学，必须先建立审计的概念，这样才能学好《审计》课程。
（1）总体审计目标（5.1）
（2）认定及其类别（5.2）
（3）错报、审计风险、重要性（6.3）
（4）审计程序（7.2）
（5）抽样风险、PPS抽样（8.1、8.4）
（6）风险评估程序（11.2）
（7）舞弊风险因素（17.1）
（8）集团财务报表（20.1）
（9）管理层偏向（21.1）
（10）书面声明（22.5）
（11）不实报告、利害关系人、过失、欺诈（2.2）
（12）独立性（4.1）
（二）“有基础”学员怎么学习？
学习策略：差什么补什么。每个人虽然情况不同，但每个人都有薄弱的地方，在新教材下发之前，大家就补这些薄弱的地方。以下的几个知识点可能是大家的薄弱地方：
1、独立性
2、图6-3的重要性
3、控制测试的审计抽样和细节测试的审计抽样（8.3＋8.4）
4、了解业务流程（13.1+14.1）
5、表13-3、表14-2
6、图20-1
7、简答题真题
8、综合题真题
