CPA疑难集锦（税法）

　　
　　　　问：收回以前年度确认的坏账损失，用直接法时，借记应收账款，贷记管理费用；用备抵法时，借记应收账款，贷记坏账准备，年末时计提或冲销坏账准备，以减少管理费用，两种方法都使得当年会计利润增加，从而所得税也增加，为何在我看到的“税法考试辅导习题集”中都将收回以前年度确认的坏账损失作为项目，在会计利润的基础上调增应纳税所得额？
　　
　　　　答：根据税法的规定，企业发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可以在报经税务机关批准的情况下，提取坏账准备。对于提取坏账准备的企业来说，发生坏账损失时，应冲减已提取的坏账准备，超过已提取的坏账准备的部分，可以在发生当期直接扣除。当收回以前年度已核销的坏账时，应相应增加当期的应纳税所得额。因此从这个意义上说，税法与会计的处理是基本相同的。
　　
　　　　但在“企业所得税年度纳税申报表”中，对于以备抵法核算坏账准备的企业来说，则要分别按两个项目填列，一是在“扣除项目”中的“增提的坏账准备金”；二是“应纳税所得额和应纳税额的计算”中的“坏账损失纳税调整额”和“坏账准备纳税调整额”。这又与会计上利润表的格式有所差别。由于我们没有看到你所说的“税法考试辅导习题集”，故无法对你所说的“在会计利润的基础上调增应纳税所得额”的说法予以解释。
　　
　　　　问：什么是分保险业务、初保人、分保人、初保业务？教材中说对分保人取得的分保费收入不再征收营业税，而有关习题中又说分保险业务的初保人是营业税的扣缴义务人。请问：这里是否存在矛盾之处？初保人发生分保险业务、以及代扣缴纳营业税时的会计处理分别是什么？
　　
　　　　答：保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。初保业务是受保人（或初保人）第一次接受的某项保险业务，与工程作业的总承包人总承包某项工程大体相当。你所说的“教材中说对分保人取得的分保费收入不再征收营业税，而有关习题中又说分保险业务的初保人是营业税的扣缴义务人，两种说法是一致的，正因为分保险业务的初保人是营业税的扣缴义务人，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。
　　问：自建行为的计税依据是什么?
　　　　答：自建行为是指自己建造房屋（不动产）的行为。按照营业税法的有关规定，纳税人自建房销售的，其自建行为应当征收营业税，一般按组成计税价格确定计税依据，即：组成计税价格＝计税营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－适用营业税税率），成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。
　　　　问：个人所得税中对个人独资企业的投资者采取核定征税的,不能享受个人所得税的优惠政策。此优惠政策是指全部优惠政策还是有范围限制？
　　　　答：个人所得税中对个人独资企业的投资者采取核定征税的,不能享受个人所得税的优惠政策，应该是全部优惠政策。因采用核定征收办法的范围，一般是没有