五、出口货物退(免)税管理
(一)生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理
出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。生产企业未按规定在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。
(二)出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理
1．外贸企业自货物报关出口之日(以出口货物报关单(出口退税专用>上注明的出口日期为准)起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。
2．外贸企业对上述货物按下列公式计算应纳税额。
一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。
3．对出口企业提出延期申报出口货物退(免)税的，主管税务机关退税部门除按国税发[2004]64号文件第三条规定和《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发[2004]113号)第一条规定执行外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上(含地市)税务机关核准后在核准的期限内申报办理退(免)税。
4．重新办理退税手续与退税。
对生产企业视同内销已缴纳税款的出口货物，在收齐退(免)税凭证后，向主管退税机关申请办理免、抵、退税手续。
(三)新发生出口业务的退免税
1．对新发生出口业务的企业，除下面第2条、第3条规定外，自发生首笔出口业务之日起l2个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。l2个月后，如该企业属于小型出口企业，则按下面第4条有关小型出口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
2．注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外)，经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
3．新成立的内外销销售额之和超过500万元(含)人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50％(含)的生产企业，如在自成立之日起l2个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
4．对财税[2002]7号文件第八条规定的退税审核期为l2个月的小型出口企业在年度中问发生的应退税额，不实行按月退税的办法。而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法。小型出口企业的标准，由各省(自治区、直辖市)国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元(含)人民币以上，500万元(含)人民币以下的幅度内，按照本省(自治区、直辖市)的实际情况确定全省(自治区、直辖市)统一的标准。
(四)外商投资企业及其他业务的退免税
1．非增值税纳税人的外商投资企业、小规模纳税人的外商投资企业以及在保税区设立的外商投资企业，其采购的国产设备凡符合《国家税务总局关于印发(外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法)的通知》(国税发[1999]171号)有关规定的，可按照有关规定办理退税。
2．外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建的工程项目，由承建企业采购的国产设备，凡符合国税发[1999]171号文件有关规定的，外商投资企业可与承建企业签订委托购买国产设备协议，承建企业凭委托购买国产设备协议和外商投资企业提供的《外商投资企业采购国产设备登记手册》采购国产设备，并取得增值税专用发票和增值税税收(出口货物专用)缴款书，交由外商投资企业按照有关规定办理退税。
3．生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税，出口的其他货物实行免、抵、退税办法。
4．小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的，可按照现行有关规定向税务机关申请开具《来料加工免税证明》，加工企业可凭《来料加工免税证明》办理加工费的免税手续。
5．生产型企业集团公司(或总厂)代理成员企业(或分厂)出口货物后，企业集团(或总厂)可向主管税务机关申请开具《代理出口证明》，由成员企业(或分厂)实行免、抵、退税办法。
6.经有关部门批准具有对外经济合作经营权的对外承包工程公司，凡不是增值税一般纳税人的，购进与对外承包工程相关的出口货物时，供货生产企业可凭对外承包工程公司提供的对外经济合作经营权批准证书(复印件)等凭证向税务机关申请开具税收(出口货物专用)缴款书。对外承包工程公司凭税收(出口货物专用)缴款书、普通发票或增值税专用发票以及其他规定的凭证，向主管税务机关申请办理与对外承包工程相关的出口货物退税。
7．保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。
保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理《生产企业进料加工贸易免税证明》等单证。
8．对通过海关监管仓出口的货物。可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退(免)税。
9．财税[2002]7号文件第三条规定：“免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件”，其中国内购进免税原材料指《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。
10.企业以实物投资出境的设备及零部件（包括实行扩大增值税抵扣范围政策的企业在实行扩大增值税抵扣范围政策以前购进的设备），实行出口退（免）税政策。实行扩大增值税抵扣范围政策的企业以实物投资出境的在实行扩大税抵扣范围政策以后购进的设备及零部件，不实行单项退税政策，实行免、抵、退税的政策。
企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：
应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率
设备折余价值＝设备原值－已提折旧
企业以实物投资出境的自用旧制备，须按照《中华人民共和国企业所得税条例》规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况核实表》交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。
(五)出口货物专用缴款书的管理
为了提高出口退税工作效率，在加强管理的同时简化手续，加快退税进度，2004年6月1日以后报关出口(以出口报关单上注明的出口日期为准，下同)的货物，凡增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的，出口企业在申请办理出口退税时，除出口企业从小规模纳税人购进的出口货物，其出口退税仍实行增值税专用税票管理和出口企业出口的消费税应纳税货物，其消费税专用税票管理办法仍按国家税务总局《关于使用出口货物消费税专用缴款书管理办法的通知》(国税明电[1993]071号)的有关规定执行外，免予提供增值税专用税票。有关具体规定如下：
1．利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标国内中标的机电产品，以及外商投资企业采购的国产设备，凡增值税专用发票或普通发票是在2004年6月1日以后开具的，中标企业、外商投资企业在申请退税时，免予提供增值税专用税票。
2．外贸企业2004年6月1日以后出口的货物、中标企业(不包括生产企业)销售的中标机电产品以及外商投资企业采购的国产设备，从2004年6月1日起(以发票开具日期为准)，凡属于从非生产企业购进的，若退税单证齐全可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。生产企业出口非自产货物的退税范围，仍按《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》(国税函[2002]1170号)执行。
3．生产企业2004年5月31日以前因开具增值税专用税票而多缴的税款，可抵减2004年7月份的增值税应纳税款，未抵减完的，由征税机关经稽核比对，在核实清楚进项发票没有问题，排除企业有偷税行为后，从原入库的金库中办理退库。
4．对出口企业2004年5月31日以前出口货物，凡规定需要开具增值税专用税票的，各级国税机关应按规定及时给予开具，不得以任何理由拒绝供货企业开具增值税专用税票的要求。
5．各级国税机关要加强增值税的征收管理'，要加强对未纳入增值税防伪税控、稽核系统监控范围的增值税进项抵扣凭证管理。要制定切实可行的办法，采取有效的措施，做到应收尽收，防止欠税；同时，要密切监控农产品收购、加工企业，废旧物资回收公司，以及利用废旧物资普通发票、海关税票和运输发票作为增值税主要抵扣凭证的企业的销售情况。对销售异常增长的货物，以及新办的上述三类企业销售的货物，各级国税机关要加大检查力度，严防犯罪分子利用假抵扣凭证虚开发票，通过流通企业倒入外贸企业等手段，进行骗税活动。
(六)出口货物退(免)税认定管理
1．对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物(含视同自产产品，下同)，应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退(免)税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退(免)税认定手续。特定退(免)税的企业和人员办理出口货物退(免)税认定手续按国家有关规定执行。
2．已办理出口货物退(免)税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退(免)税认定变更手续。
3．出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退(免)税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退(免)税注销认定。
对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退(免)税款，再按规定办理注销手续。
(七)出口货物退(免)税申报及受理
1．出口商应在规定期限内，收齐出口货物退(免)税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退(免)税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退(免)税申报表，向税务机关申报办理出口货物退(免)税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退(免)税申报，该补税的应按有关规定补征税款。
2．出口商申报出口货物退(免)税时，税务机关应及时予以接受并进行初审。经初步审核，出口商报送的申报资料、电子申报数据及纸质凭证齐全的，税务机关受理该笔出口货物退(免)税申报。出口商报送的申报资料或纸质凭证不齐全的，除另有规定者外，税务机关不予受理该笔出口货物的退(免)税申报，并要当即向出口商提出改正、补充资料、凭证的要求。
税务机关受理出口商的出口货物退(免)税申报后，应为出口商出具回执，并对出口货物退(免)税申报情况进行登记。
3．出口商报送的出口货物退(免)税申报资料及纸质凭证齐全的，除另有规定者外，在规定申报期限结束前，税务机关不得以无相关电子信息或电子信息核对不符等原因，拒不受理出口商的出口货物退(免)税申报。
(八)出口货物退(免)税审核、审批
1．税务机关应当使用国家税务总局认可的出口货物退(免)税电子化管理系统以及总局下发的出口退税税率文库，按照有关规定进行出口货物退(免)税审核、审批，不得随意更改出口货物退(免)税电子化管理系统的审核配置、出口退税税率文库以及接收的有关电子信息。
2．税务机关受理出口商出口货物退(免)税申报后，应在规定的时间内，对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。根据出口商申报的出口货物退(免)税凭证、资料的不同情况，税务机关应当重点审核以下内容：
(1)申报出口货物退(免)税的报表种类、内容及印章是否齐全、准确。
(2)申报出口货物退(免)税提供的电子数据和出口货物退(免)税申报表是否一致。
(3)申报出口货物退(免)税的凭证是否有效，与出口货物退(免)税申报表明细内容是否一致等。重点审核的凭证有：
①出口货物报关单(出口退税专用)。出口货物报关单必须是盖有海关验讫章，注明“出口退税专用”字样的原件(另有规定者除外)，出口报关单的海关编号、出口商海关代码、出口日期、商品编号、出口数量及离岸价等主要内容应与申报退(免)税的报表一致。
②代理出口证明。代理出口货物证明上的受托方企业名称、出口商品代码、出口数量、离岸价等应与出口货物报关单(出口退税专用)上内容相匹配并与申报退(免)税的报表一致。
③增值税专用发票(抵扣联)。增值税专用发票(抵扣联)必须印章齐全，没有涂改。增值税专用发票(抵扣联)的开票日期、数量、金额、税率等主要内容应与申报退(免)税的报表匹配。
④出口收汇核销单(或出口收汇核销清单，下同)。出口收汇核销单的编号、核销金额、出口商名称应当与对应的出口货物报关单上注明的批准文号、离岸价、出口商名称匹配。
⑤消费税税收(出口货物专用)缴款书。消费税税收(出口货物专用)缴款书各栏目的填写内容应与对应的发票一致；征税机关、国库(银行)印章必须齐全并符合要求。
3．在对申报的出口货物退(免)税凭证、资料进行人工审核后，税务机关应当使用出口货物退(免)税电子化管理系统进行计算机审核，将出口商申报出口货物退(免)税提供的电子数据、凭证、资料与国家税务总局及有关部门传递的出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明、增值税专用发票、消费税税收(出口货物专用)缴款书等电子信息进行核对。审核、核对重点是：
(1)出口报关单电子信息。出口报关单的海关编号、出口日期、商品代码、出口数量及离岸价等项目是否与电子信息核对相符。
(2)代理出口证明电子信息。代理出口证明的编码、商品代码、出口日期、出口离岸价等项目是否与电子信息核对相符。
(3)出口收汇核销单电子信息。出口收汇核销单号码等项目是否与电子信息核对相符。
(4)出口退税率文库。出口商申报出口退(免)税的货物是否属于可退税货物，申报的退税税率与出口退税税率文库中的退税税率是否一致。
(5)增值税专用发票电子信息。增值税专用发票的开票日期、金额、税额、购货方及销售方的纳税人识别号、发票代码、发票号码是否与增值税专用发票电子信息核对相符。
在核对增值税专用发票时应使用增值税专用发票稽核、协查信息。暂未收到增值税专用发票稽核、协查信息的，税务机关可先使用增值税专用发票认证信息，但必须及时用相关稽核、协查信息进行复核；对复核有误的，要及时追回已退(免)税款。
(6)消费税税收(出口货物专用)缴款书电子信息。消费税税收(出口货物专用)缴款书的号码、购货企业海关代码、计税金额、实缴税额、税率(额)等项目是否与电子信息核对相符。
4．税务机关在审核中，发现的不符合规定的申报凭证、资料，税务机关应通知出口商进行调整或重新申报；对在计算机审核中发现的疑点，应当严格按照有关规定处理；对出口商申报的出口货物退(免)税凭证、资料有疑问的，应分别以下情况处理：
(1)凡对出口商申报的出口货物退(免)税凭证、资料无电子信息或核对不符的，应及时按照规定进行核查。
(2)凡对出口货物报关单(出口退税专用)、出口收汇核销单等纸质凭证有疑问的，应向相关部门发函核实。
(3)凡对防伪税控系统开具的增值税专用发票(抵扣联)有疑问的，应向同级税务稽查部门提出申请，通过税务系统增值税专用发票协查系统进行核查。
(4)对出口商申报出口货物的货源、纳税、供货企业经营状况等情况有疑问的，税务机关应按国家税务总局有关规定进行发函调查，或向同级税务稽查部门提出申请，由税务稽查部门按有关规定进行调查，并依据回函或调查情况进行处理。
5．出口商提出办理相关出口货物退(免)税证明的申请，税务机关经审核符合有关规定的，应及时出具相关证明。
6．出口货物退(免)税应当由设区的市、自治州以上(含本级)税务机关根据审核结果按照有关规定进行审批。
税务机关在审批后应当按照有关规定办理退库或调库手续。
(九)出口货物退(免)税日常管理
1．税务机关对出口货物退(免)税有关政策、规定应及时予以公告，并加强对出口商的宣传辅导和培训工作。
2．税务机关应做好出口货物退(免)税计划及其执行情况的分析、上报工作。税务机关必须在国家税务总局下达的出口退(免)税计划内办理退库和调库。
3．税务机关遇到下述情况，应及时结清出口商出口货物的退(免)税款：
(1)出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口退(免)税事项的，或者注销出口货物退(免)税认定的。
(2)出口商违反国家有关政策法规，被停止一定期限出口退税权的。
4．税务机关应建立出口货物退(免)税评估机制和监控机制，强化出口货物退(免)税管理，防止骗税案件的发生。
5．税务机关应按照规定，做好出口货物退(免)税电子数据的接收、使用和管理工作，保证出口货物退(免)税电子化管理系统的安全，定期做好电子数据备份及设备维护工作。
6．税务机关应建立出口货物退(免)税凭证、资料的档案管理制度。出口货物退(免)税凭证、资料应当保存l0年。但是，法律、行政法规另有规定的除外。具体管理办法由各省级国家税务局制定。
(十)违章处理
1．出口商有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。
(1)未按规定办理出口货物退(免)税认定、变更或注销认定手续的。
(2)未按规定设置、使用和保管有关出口货物退(免)税账簿、凭证、资料的。
2．出口商拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退(免)税账簿、凭证、资料的，由税务机关责令改正。可以处以10000元以下的罚款；情节严重的，处以l0000元以上50000元以下的罚款。
3．出口商以假报出口或其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条规定处理。
对骗取国家出口退税款的出口商，经省级以上(含本级)国家税务局批准，可以停止其6个月以上的出口退税权。在出口退税权停止期间自营、委托和代理出口的货物，一律不予办理退(免)税。
4．出口商违反规定需采取税收保全措施和税收强制执行措施的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定执行。
(十一)取消出口货物退(免)税清算的管理
1．自2006年1月1日起，对出口企业上一年度出口货物的退(免)税。主管其出口货物退(免)税的国家税务局不再进行出口货物退(免)税清算。
2．对上一年度出口货物，出口企业应在《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)以及《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发[2004]113号)等有关文件规定的退(免)税申报期限内，向税务机关申报出口货物退(免)税。税务机关按现行出口退税管理规定，受理、审核、审批出口企业出口货物的退(免)税。
3．取消出口货物退(免)税清算后，税务机关应进一步加强出口货物退(免)税的日常管理，做好相关数据的统计、上报工作。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应于每月3日前(节假日顺延)将《出口货物退(免)税进度月报表》上报总局(进出口税收管理司)；每季度结束后l0日内，将《特殊政策退(免)税季度统计表》、《出口卷烟免税情况统计季报表》上报总局(进出口税收管理司)。
